森林生态会计是会计学新的分支，是森林生态学与会计学的交叉学科，对森林资产进行会计核算是森林生态会计的重要内容。为了建立采育有机结合的林业会计核算体系，将森林资源纳入林业会计核算体系，我国广大专家学者和下面是小编为大家整理的资产会计论文【五篇】（2023年）,供大家参考。
资产会计论文范文第1篇
森林生态会计是会计学新的分支，是森林生态学与会计学的交叉学科，对森林资产进行会计核算是森林生态会计的重要内容。为了建立采育有机结合的林业会计核算体系，将森林资源纳入林业会计核算体系，我国广大专家学者和财会人员进行了不懈努力。早在上世纪六十年代，中国国营林场会计制度要求在核算累计的林木培育成本时，要分树种、按营林作业项目把每年投入到林木经营生产中的费用结转至“林木资产”科目项下；
1982年福建省三明市林业局、吉林省四平林业局对林木资产试行建账工作，又要求按五大树种分类设账，将人工林按新建林、幼中林、成熟林三个阶段分别核算，把用材林分成人工林、天然林和竹林三类；
1994年财务司以福建省建威县林业部为试点对森林资源进行资产化核算。新世纪以来，我国的经济发展飞速，全世界有目共睹，但快速的经济发展却是以牺牲环境成本为代价，气候日益变暖才逐渐凸显了森林资产的重要性，此时中国林业面临重大转折——将森林资产纳入国民经济核算体系，建立完整的投入与产出系统。
二、我国森林资产与传统会计资产定义的矛盾冲突
国际会计准则在框架中将资产定义为“资产是以往事项的结果、由企业控制的、渴望向企业流入未来经济利益的资源。”新《企业会计准则-基本准则》第二十条第一款将资产简明、准确的概括为：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”通过国内外会计准则对资产的定义可以看出，作为企业的一项资产，它必须具备以下四个基本特征：第一，资产是由于企业过去的交易或事项所形成的；
第二，资产是预期会给企业带来经济利益的资源；
第三，资产是某一企业拥有或控制的经济资源；
第四，资产是能够用货币进行计量的经济资源。相应地，森林资产可以是由企业过去的交易或事项形成的；
森林资产作为重要的生态资源之一，经过经营者合理地经营和利用，可以成为给其产权主体带来一定经济利益的资源。但在资产基本特征中的第三、第四方面，森林资产显示出了与传统会计对资产定义特征的差异：第一，因存在权利主体模糊、权属复杂多变、处分权得不到落实、经济利益分配不合理等问题，不仅阻碍了林业经济的发展，同时也为森林资产的会计计量以及将森林资产纳入到会计系统中进行核算带来了困难；
第二，因森林资产的特殊性及森林资产评估体系、方法的滞后，森林资产难以用货币进行计量。林权不明晰导致资产是否为主体所拥有或控制的困惑以及森林资产的难以用货币计量的会计特性，为森林资产的核算带来了两大难题。
1.我国的林权不明晰给会计核算带来困惑
我国在进行农村家庭联产承包责任制改革之后，表面上呈现出全体成员对集体林地共有的特点，但不是每个人都能清晰地界定自己的所有权，尽管农村集体经济组织生产管理职能被逐渐削弱，但由于对具有人和管理人双重身份的集体经济组织缺乏内在的约束和监督机制，又没有与真正所有者之间形成明确的委托——契约关系，使得集体经济组织在实践中很难公正地行事，把作为集体林的共有人农民排除在经营决策之外，往往侵害了集体和农民的合法权益。据2012年国家林业局统计，我现仍有近1亿亩集体林地尚未确权并发放林权证书。因林权证记载事项不明、林权勘界不清，林权档案保管不当，纠纷调处不力等历史和现实原因，导致国家与集体、集体与集体、林农所有人之间的权属争议频发。林农拥有的林地可以使用、但不可以转让，实际是一项不确定的资产，林木等资源更不可以作为抵押物来得到资金。森林资产成为被企业拥有或控制的经济资源才能满足资产定义的基本特征。产权不明晰，无法界定林产的归属，森林资产的会计核算也无从谈起。林权不明晰不仅阻碍了林业经济的发展，在其他相关领域，例如，经营主体是否可以利用林权抵押、担保、入股和作为合资、合作的出资或条件，是否可以利用林权作价出资办企业；
林权进行流转后，作为转入方的企业集团、社会各方人士、个体等市场主体是否已经拥有或控制，这些问题长期得不到解决必然会阻碍相关经济发展，同时，产权不明晰使得森林资产不能满足会计学资产定义的基本特征，成为了制约森林资产核算的因素之一。
2.森林资产难以用货币计量的会计特性
相比于一般性的资产，森林资产表现出了难以用货币计量的会计特性。首先，森林资产本身涵盖范围十分复杂，根据2000年1月29日《中华人民共和国森林法实施条例》第二条规定：“森林资源，包括森林、林木、林地以及依托森林、林木、林地生存的野生动物、植物和微生物。森林，包括乔木林和竹林。林木，包括树木和竹子。林地，包括郁闭度0.2以上的乔木林地以及竹林地、灌木林地、疏林地、采伐迹地、火烧迹地、未成林造林地、苗圃地和县级以上人民政府规划的宜林地”；
其次，森林资产核算的内容包括具有不动产性质的林地资产、存货性质的林木资产和无形资产性质能产生生态效益的森林环境资产，只有能够可靠计量森林生态效益时，才能确认为森林生态资产，最终进入到会计的货币化核算体系，也就是说不仅林地、林木这些有形资产能够可靠计量，森林生态效益等无形资产同样要是能够可靠计量的；
最后，森林资产具有生产周期长、地域的异质性、流转市场的不健全性等特点致使其在确认价格、核算成本时呈现复杂性。这些森林资产的特殊性加大了对森林资产以货币进行计量的难度，使得森林资产的确认与计量模式、核算主体以及综合核算体系尚未完全建立起来，理论界与实务界对森林资产核算的理论与方法的研究还处于边探索边实践的阶段，尚存在许多亟待解决的问题。除了森林资产涵盖范围广、核算内容多样化、确认方法多样性和成本核算复杂性这些森林资产的特殊性之外，森林资产难以用货币计量的会计特性还表现在林业资源价值评估手段落后，中介组织不发达上面。在林地价格方面，部分地区目前尚存在采用目测估算方式，大部分地区在中介和评估机构上的设置还不健全，林地流转消息缺乏正常流通渠道，无法实现公开程度的竞拍，林地流转价格有失公允，权益主体利益受损情况较严重。当今我国林木交易市场的不完善等诸多因素导致其公允价值难以确定，与企业一般的资产显露出了难以进行货币计量的特性。
三、集体林权制度改革的会计学意义
2003年中共中央《关于加快林业发展的决定》中明确了林业发展改革的方向和方针政策。《决定》中提出“在明确林权权属的基础上，国家鼓励森林、林木和林地使用权的合理流转，社会主体可以通过承包、租赁、转让、拍卖、协商、划拨等形式参与流转”，“森林、林木和林地使用权可依法抵押、担保、继承、入股和作为合资、合作的出资或条件”，“林业经营者可依法以林木抵押申请银行贷款，鼓励林业企业上市融资”等。《决定》的颁布，在明确了林权权属的基础上，进一步丰富了集体林权制度改革的内容，使林权改革制度更具有现实意义。森林资产难以进行货币化的计量，以及因产权不明晰而导致森林资产是否为某一主体拥有或控制的资源，这两个对森林资产能否符合对传统资产定义基本条件所产生的疑问，将会逐步解开。
1.明晰林业产权归属，为森林资产的会计核算奠定基础经济学认为，只有产权明晰市场机制才能正常运转，当产权是可转让的并且是排他性的，产权才具有保护的意义；
资源产权界定不明晰导致了资源市场的不健全，如果资源产权界定清楚，资源市场自然就会形成。因此，只有明晰林业产权，才能促进其健康有序地进行流转。集体林权制度改革的实质一是要明晰产权、确权发证，二是要放活经营权、落实处置权、合理分配经济收益。明晰产权主体其实就是要确立广大林农的市场主体地位，即把林地使用权、林木所有权和使用权落实到人到户、到联合体，确立林农经营主体法律地位的过程。经过集体林权制度的改革，林农以书面形式依法取得了林权证明，林地使用权和承包经营权、林木所有权和使用权等林权可依法进行流转，逐步做到放活经营权、落实处置权、合理分配经济收益。集体林业产权明晰后，林农及承包经营者在不改变集体林地所有权性质及林地用途性质的前提下，享有林地使用、林木及林产品经营等自。国家鼓励林农按照“依法、自愿、有偿、规范”的原则，自主决定林地使用权及林木所有权的流转方式，以重新组合林地生产要素，森林资源的综合效益得到充分发挥。林农经营林地、林木可以取得银行的支持，由其贷款来发展林果产业，也可以由实力强的企业重组林农实行规模化经营，提升林业产业化发展水平。在北京，金融部门已经引入了林地使用权和林木所有权这一新型抵押物，打破了长期以来银行贷款抵押的房产等实物资产为主的单一格局，使森林资源变成了可以抵押的资产，开发林权抵押贷款产品是金融产品的创新。2013年7月8日，中国银监会与国家林业局联合印发《关于林权抵押贷款的实施意见》中规定：“银行业金融机构要积极开展林权抵押贷款业务，可以接受借款人以其本人或第三人合法拥有的林权作抵押担保发放贷款。可抵押林权具体包括用材林、经济林、薪炭林的林木所有权和使用权及相应林地使用权;用材林、经济林、薪炭林的采伐迹地、火烧迹地的林地使用权；
国家规定可以抵押的其他森林、林木所有权、使用权和林地使用权。《意见》明确提出林农和林业生产经营者可以用承包经营的商品林做抵押从银行贷款用于林业生产经营的需要。林地产权所有人可以以林权证直接抵押贷款、政府贷款、担保公司担保贷款、企业资产抵押贷款，甚至可以用林业产权像房屋产权一样作价出资办企业。只有明晰了产权，森林资产才能真正成为一项资产，才能纳入到会计核算中来，成为企业集团、社会各方人士、个体等市场主体资产中的一部分，会计核算的主体及内容将会更加健全。集体林权制度改革明确了林业产权的归属，为森林资产的会计核算奠定基础。
2.健全集体林资产评估体系、推行林权转让交易平台，使森林资产逐步实现货币化若要使森林资产满足资产的基本特征，必须使其能够进行货币化的计量。集体林权制度改革正是提供了能够使森林资产实现货币化计量的契机。国家在推行林权制度改革的过程中，许多学者和政府官员提到要建立林权评估机构、完善森林资源评估机制、推行林权交易转让平台、健全林木流转市场等建议和可行性措施。要使森林资产按照市场规律逐步实现货币化，一方面，需要健全集体林资产评估体系，完善集体林资产的评估程序；
另一方面，需要规范森林资源的流转，推行林权转让交易平台。健全集体林资产评估体系，完善集体林资产的评估程序。我国已在森林资产评估方面出台相应的法规，对森林资产评估的方法和评估机构资质等做出明确要求。《森林资源资产评估技术规范（试行）》第十六条规定，进行林地林木资源资产评估的主要方法有市价法、收益现值法、成本法、清算价格法，要求对林木价值要分用途、分龄组地进行评估；
《价格评估机构资质认定管理办法》还规定，森林资产价格评估机构应当具有工商注册企业法人资格基本条件。实际上，我国森林资产评估工作仍存在有能力从事森林资源资产评估的机构数量严重不足、综合性森林评估专业人才缺乏、森林资源资产转让交易市场发育不充分、对森林资源资产评估理论和技术方法缺乏系统研究、实践中遇到的问题得不到应有的行业政策和技术支持等问题。因此，国家需要组建具有森林资源评估资质的森林资源评估机构并培育一批优秀的森林资源评估师，大力培养林地林木流转中介机构。规范森林资源的流转，搭建林权转让交易平台。2008年6月8日，中共中央、国务院《关于全面推进集体林权制度改革的意见》明确要求：“规范林地、林木流转。在依法、自愿、有偿的前提下，林地承包经营权人可采取多种方式流转林地经营权和林木所有权”。规范森林资源流转，首先需要加快完善林业服务体系，建立有序、公开、公正、规范化的交易网，搭建林权流转交易的信息平台，使投资者能够通过各种渠道及时获取和掌握的林地流转的价格信息、真实的流转信息，为林地流转创造良好的条件；
其次建立林地林木的市场机制、建立流转监管机制逐步取代政府干预、建立林业产权交易中心，实现跨区域性的森林资源交易和森林资源的竞标拍卖；
最后，随着产权关系的调整和明晰，原有林业管理的基础已经发生变化，相应的林业法律法规和相关政策急需调整。截止到2014年底，已有福建省、湖北省、湖南省、贵州省、江西省、河南省、云南省、重庆市等省市先后出台了针对规范森林资源的流转的地方性条例，这些条例中明确规定了集体林确权之后林权的转让范围、转让管理、森林资产评估流程以及相关法律责任，使得各地方经过确权后的林权转让有法可依。以房地产业为例，由于近年来房地产业经济的发展带动了会计学的发展，新会计准则对于符合以公允价值模式进行计量的投资性房地产进行了修订与完善。与房地产相关的法律、评估机制更加健全，房地产转让系统更加规范。投资者可以通过各种渠道搜集房产流转的价格和供求信息，能够及时有效地获取和掌握真实的房产流转信息。相比较下的林产，还有很多地方需要进行改进落实。例如，可以考虑参照对比房地产的发展模式规范林权的设立、变更、转让及消灭，规范林业产权的登记及流转制度。林权制度改革的前期阶段——经过与基层林农沟通、对林业土地的划分、为林农颁发林产证，这些只是林业产权改革的一个开始，随着产权明晰后而出台相关森林资源流转法律法规、森林资源评估的逐步完善、建立公开透明的交易平台等一系列举措使林业交易市场会更加符合市场规律，这将使森林资产能够进行货币化的计量不再是难题。集体林权制度改革推动了林业经济的发展，林业经济的发展也将对森林资产会计核算产生积极的影响。
四、结论
资产会计论文范文第2篇
企业资产减值计量的过程中包括两部分的内容，一部分是对资产减值迹象进行评价，另一方面是对减值进行计量。公允价值在这两部分的内容中都有一定程度的体现。在对资产减值迹象判断的过程中，资产减值的触发条件为资产市价持续、明显下降，并且在预见的未来一段时间之内不能够有回升的希望；
在对减值进行计量的过程中，“可变现净值”、“可回收金额”等都是国内与国外的准则中提到的计量依据，在这两个依据确定过程中的计算起点都是市价，而市价是现行的多种加量属性中最符合公允价值定义的。总而言之，公允价值思想在资产减值迹象判断、减值计算的过程中都得到了体现。当前理论界中对于公允价值的定位仍旧存在着非常大的争议，当前比较公认的历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等五项计量属性，是在1986年由FASB的第五号财务会计概念公告中所列举的。公允价值属性与历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等五项计量属性的关系是怎样的，公允价值的属性是否能够成为保护这五种计量属性的综合属性。在周中胜与窦家春提出的构建以公允价值为计量企业整体价值的复合性概念中，目标是实现公允，形式上各类的计量属性，计量属性基础是市场价格。如果依照这种思路，将公允价值作为一种计量的目标，而并不是作为一种的单独的计量属性，那么这样就能够将资产减值会计中所应用的计量逻辑矛盾进行解决。
二、公允价值会计与资产减值会计之间的区别
当前理论界对于公允价值的定位方面依旧存在着较大的争议。现行获得公认的计量属性是FASB在第5号财务会计概念公告(SFACNo.5)中列举的历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值五种计量属性。工具价值与这些计量属性之间的关系如何，公允价值的属性是否是这些计量属性进行综合之后的属性等问题成为了研究的重点内容。周中胜、窦家春提出构建以公允价值作为计量企业整体价值的复合性概念，以公允为目标，各种计量属性为形式，以市场价格作为计量属性基础的计量属性体系。
1.公允价值会计与资产减值会计的计量目标侧重点存在不同为了能够满足不断丰富的金融产品的计量需要，公允价值得以产生。公允价值计量的理论框架在2006年SFAS157号与国际财务报表准则13号中得到了完整的阐述，这也就意味着标准的制定结构已经在公允价值计量方面有了非常大的成就。准则制定者对于公允价值这种比较独立的计量属性有着非常好的期望，希望通过公允价值能够使企业的价值动态得到反映，实现财务报表相关性的提高。当前，公允价值由于市场环境、法律、技术等方面的制约与影响，只能够作为主要围绕金融工具进行计量的一种属性，不能够完全符合其字面上的本源思想。但是公允价值计量仍然是能够对企业资产真实价值进行最大限度反映的，而且这种价值的反映是从资产的初始确认到后续计量都是双向进行的，为决策者提供了更加有用的信息。资产减值会计是由于运用稳健性原则而产生的。稳健性原则的产生主要是由于债务与薪酬契约，最大限度的保护债权人的利益是其最主要的目的，当前已经被世界各国的会计准则制定机构所接收，成为了比较普遍的会计原则。随着财务报告从“成本”计量转化为“价值”计量，准则制定原则从“收入费用观”转化为“资产负债观”之后，稳健性原则应用的核心也逐渐发生了变化，从“不高估收益且不低估成本”演变为了“不对称的资产与负债价值计量”。要对资产减值所产生的损失进行及时、准确的确认成为了资产负债表现下稳健性原则的会计计量体现。资产减值会计准则中的关于资产减值损失确认之后不得转回的规定主要是为了能够减少或者避免利用资产减值而实现盈余操纵。然而，市场是具有不确定性的，因此在市场形势发生变化之后很可能无法够充分地反映资产可能的升值，因此提供给投资者的评价企业价值的信息很可能存在不真实的情况。基于此，资产减值会计从根源上来看更加侧重于在契约与政治过程中的会计作用。
2.公允价值会计与资产减值会计的计量逻辑基础存在不同会计逻辑基础指的是计量价值进行判断的角度，也就是说一项资产的价值很可能会由于报告主体的不同而出现不一样的地方，还可以认为计量价值与一个特定的报告主体之间是否存在着必然的联系。(1)公允价值会计的会计计量逻辑基础是市场SFAS157中的相关规定指出，所谓的公允价值指的是计量市场参与者之间出现的有序交易中的出售资产时收到的价格与转让负债时支付的价格。在国际财务报告会计准则13号的相关规定中指出，公允价值指的是在市场参与者之间在计量日的有序交易中出售资产所收到的价格或者转移负债支付的价格。虽然这两个对于公允价值的定义在用词方面存在着一定的差异，但是内容是大概一致的，从其定义中就能够发现公允价值实际上是面对市场的价值。尽管当前企业是公允价值计量的报告主体，但是这并不意味着公允价值计量是报告主体基础的概念。在国际财务报告准则13号中明确规定了公允价值计量的逻辑基础，指明了公允价值是基于市场而非特定主体的计量，主要体现在以下几个方面：第一，公允价值实际上就是市场价值；
第二，公允价值的获取途径是一种有序交易；
第三，公允价值计量将市场参与者假设为主体。(2)资产减值会计的会计计量逻辑基础是计量主体资产减值指的是资产在使用的过程中，在资产取得时会产生很多不能够被预料到的不利影响因素，这就会使得资产在取得时的价值评价与企业资产的真实价值之间就会在特定的时点省出现差距。在资产减值会计需要解决的问题包括：第一，对减值迹象进行判断；
第二，对减值额进行计量。在我国的《企业会计准则》中以不详尽罗列的方式对减值迹象进行了阐述与说明，需要从外部信息的来源与内部信息的来源两个方面对企业资产负债表示判断资产的可能发生的资产减值迹象进行判断。企业在对减值金额进行计量的过程中，要对可回收的金额进行估计，通过估计所得的资产可回收金额与账面上的价值进行对比后来对资产是否出现减值而进行判断，并判断是否需要计量资产减值准备。资产减值计量的主要依据就是可回收金额，这种依据确定的出发点就是管理者的理。如果资产出现减值，企业将有两种选择，一种是继续使用，另一种是将其进行销售，管理者需要在估计资产销售净值与使用价值的基础之上做出相应的决策。从上述的论述中可以看出，无论是资产减值现象的判断还是减值金额的计量，资产减值会计的会计计量逻辑基础始终都是计量主体。
3.公允价值会计与资产减值会计的计价基础存在不同会计计量的价值基础指的是确定计量数额的估价规则。常见的计价基础包括买入的价格、脱手的价格、在用价值等。针对资产来讲，买入的价格就是采购资产时的价格，也就是资产进行重置的成本；
脱手的价格就是资产在卖出或者清算时候的价格；
在用价值则是值资产能够带来的新增的企业价值。(1)公允价值会计的计价基础当前普遍接受的公允价值的定义为：计量市场参与者之间出现的有序交易中的出售资产时收到的价格与转让负债时支付的价格。从公允价值的定义可以看出，脱手的价格是公允价值的计价基础，主要体现的是计量日市场参与者对于资产或者负债有着一定联系的、未来的现金的流入量与流出量所进行的预期。(2)资产减值会计的计价基础关于资产减值会计的计价基础则存在着两方面的观点，一方面指的是以FASB作为代表的观点，指出可收回金额表现为资产的公允价值；
另一方面指的是以IASB为代表的观点，指出可收回金额表现为扣除出售费用的公允价值与使用价值中比较高的一方。在我国现行的会计标准中，主要是根据公允价值除去处置费用后的净值与资产预计未来现金流的现值中比较高的一方来估计资金可收回金额，我国当前现行的这种观点是基于IASB观点的。资产减值会计的计价基础是承接资产减值会计的逻辑基础，要对不同的触发减值的因素进行充分考虑的基础上计量减值额。这里所出现的减值的估价往往是就高而不就低的，由于减值本身就属于谨慎性原则的一种体现，因此不需要再采用双重的谨慎。
三、总结
资产会计论文范文第3篇
最初“玩”资产证券化的当属美国,最早可以追溯到20世纪70年代初。当时用以证券化的资产,主要是个人住房抵押贷款。历经三十多年的成长,房贷证券的流通量已超过美国的联邦债券,成为美国债券市场的“主力军”。美国资产证券化成功的经验,迅速“国际化”到世界其他地方。亚洲地区虽然起步较晚,但发展速度并不慢。日本、韩国、我国台湾和香港地区的资产证券化都开展的非常迅速。资产证券化的标的资产,从最初的个人住房抵押贷款,逐渐发展到包括信用卡应收款、机构按揭贷款、汽车贷款等资产,甚至发展到石油和天然气储备、电影和歌曲版权、未来应收机票款、国际电话费等。从金融资产证券化的角度讲,其交易之所以受到推崇,不仅在于它可以使贷款尤其是长期贷款具有更好的流动性,还在于其可以沟通货币市场和资本市场不仅在于可以改善金融机构资产的质量,还在于可以分散信用风险,缓解资本充足率8%要求的压力,提高金融系统的稳定性和安全性。
由于不同国家或地区制度环境的不同,资产证券化交易的结构也有所不同。但是,无论多么复杂,资产证券化交易结构一般都涉及以下方面:1.资产出售方/发起方;2.特殊目的实体;3.信用增级机构;4.服务机构;5.投资者。
由此,似乎可以给资产证券化下一个简单的定义,那就是:资产证券化是金融机构或其他类型的实体,将其能够产生未来现金流的资产组成一个资产池,并以其为基础向投资者发行证券(广义的证券)进行融资。
那么资产证券化涉及哪些会计问题呢?以上述简图为例分析如下:
l提供按揭贷款的机构(比如说商业银行)将按揭贷款“卖”给按揭公司,这个所谓的卖的过程是真卖还是非卖(即是否为真实出售)?如果是真卖,那么就应确认资产出售损益,否则就会使问题变得复杂。比如说,是部分真卖还是根本就是形式上的“卖”。不同的情形,对应着不同的会计处理。
l按揭公司再将按揭贷款转让给特殊目的实体,这个过程也会出现一个真卖还是非真卖的问题,只不过此时的买家不再是按揭公司,而是特殊目的实体。就我国的现实情况而言,要开展资产证券化业务,似乎只有选择信托方式,即特殊目的实体最可能表现为一个信托账户或信托计划。既然是这样,接下来的问题便是,信托账户作为一个特殊的会计主体,它又该如何进行会计处理呢?进一步讲,特殊目的实体(信托)作为一个独立的会计实体,是否应纳入按揭公司合并会计报表范围呢?
l特殊目的实体受让按揭贷款后,需要将其“证券化”。只有这样,才能最终将按揭贷款“卖”出去。此时,买家成了广大的投资者。正如前述,在我国现实情况下,特殊目的实体最可能表现为特殊目的信托。因此,投资者最后买到的将是一份一份的信托受益凭证。当投资者买入信托凭证时,将现金资产支付给特殊目的信托,而特殊目的信托又将收到的现金支付给按揭公司,按揭公司又将其转付给按揭贷款提供者。如此一个循环下来,按揭贷款提供者便将信贷资产“变现”了。实务当中,这个过程实际上是同步完成的。对于特殊目的信托而言,倒是没有什么很特殊的会计问题。恰恰是信托受益凭证持有人,遇到该如何对受益凭证所附着的收益权进行核算的问题。
l如果我国采用特殊目的信托方式进行资产证券化,那么还会牵涉到信托投资公司该如何核算的问题。试想一下,信托公司在信托计划设立、信托资产管理、信托资产收益分配等方面都承担着重要的任务。在资产证券化业务的全过程中,信托投资公司也有一个如何进行会计处理的问题。
尽管上述问题解决起来都不容易,但将其理清便可算是走出了一大步。本文认为,解决上述问题可以有以下思路:
第一,关于资产真实出售标准问题。如果只是一般意义上的资产出售,即一手交钱一手交货,出门之后不能再找回卖家,那么事情就变得很简单,也用不着去讨论了。问题是资产证券化是一种结构化创新工具,交易结构的设计往往比较复杂。否则美国安然公司怎么能把人“绕”糊涂了呢?在资产证券化结构日趋复杂的今天,要拟定出一套合理的会计规范,不能为复杂的结构所绕住,而应该抓住其中风险和报酬是如何分配的这个关键。如果与所转让的资产所有权相关的风险和报酬没有从卖家转移到买家,那么无论将结构设计的多么复杂,也不能确认资产是“真”的卖出了。至于如何来判断资产所有权上的风险和报酬转移出去了,则必须从资产买卖合同的条款以及资产证券化方案中的信用增级方式等,来加以分析和判断。会计标准不可能定到使市场中的每项交易都能非常方便的“对号入座”,但在基本原则之下尽可能详细以便于操作,则是非常必要的。
第二,关于特殊目的实体本身的核算和合并报表问题。特殊目的实体如果表现为一个公司制企业,那么其本身的会计核算问题不会显得太难。但是,如果表现为一个信托计划或信托账户,那么也将其视作一个公司制实体来进行会计处理、也独立编制财务会计报告,就不太容易让人接受了。目前,我国的信托公司在对信托计划进行会计核算时,大多数就不是这样处理的。那么,较为合理的选择是什么呢?答案应是将信托账户或信托计划作为一个独立的会计实体来对待,并独立地编制财务会计报告。只有这样,才能将信托投资公司自身的资产与信托资产独立开来,这既是信托法所要求的,也符合会计核算的基本原理。因为,信托资产本来就不是信托投资公司的。
至于特殊目的实体是否纳入按揭公司合并会计报表范围的问题,取决于特殊目的公司是否受按揭公司的控制。如果受按揭公司控制,自然而然地就应纳入合并会计报表范围。问题是,如何才能判断按揭公司是否能够控制特殊目的实体。这是一个国际上极富争议而又没有很好解决的问题。想当初美国安然公司如此多的特殊目的实体因为会计准则的某些“不完善”而导致资产和负债风险没有恰当地纳入合并报表,真让人后怕!这方面问题的复杂性在于如何界定控制权的存在。是否必须要有实际持股甚至比例还要超过50%才表明控制权的存在?是否可以通过股权比例以外的因素来界定控制权的存在?因为不是所有情况下都会存在股权因素,比如特殊目的信托,与一般的股份公司根本就不是“同类”组织。如果将此问题延伸开去,将很难三言两语说清楚。但无论如何,值得认真考虑通过股权比例以外的多种因素来界定控制权存在。美国公认会计原则和国际财务报告准则在这方面已经有较深入的探讨。
第三,关于信托受益凭证持有人对收益权的核算问题。如果将通过支付对价取得的信托受益凭证类比到某种金融债券,那么其核算问题就不会太难。问题是信托受益凭证持有人持有的受益凭证,与一般金融债券(比如国债)是有本质区别的。受益凭证具有“一定”的“股权”性质,因为持有信托凭证者对信托资产拥有剩余权。那么为何又只是“一定”呢?因为该凭证的持有者不能对信托资产的运用、处分施加影响,而只能根据信托计划的约定实施监督。从这个意义上讲,信托受益凭证持有者对受益权的核算类比“成本法”核算长期股权投资,可能较为合理。
资产会计论文范文第4篇
虽然电算化给企业核算与管理固定资产带来众多方便，但是企业固定资产核算与管理工作中也存在许多的问题。
1.1固定资产购置审批制度不完善。
目前，我国企业缺乏完善的固定资产购置审批制度，企业在购置固定资产时缺乏科学的理念指导，出现盲目购置的情况，不符合企业的长远利益，造成企业固定资产的闲置，或者企业固定资产不能充分发挥其作用，增加企业的资金成本。
1.2固定资产无统一的确认标准。
虽然我国会计制度对固定资产的确认标准都进行了严格的规定，但依然有部分的企业对固定资产的确认标准无统一严格的规定，部分企业没有将一些符合会计制度规定的确认标准纳入企业固定资产的核算中，部分企业的资产分类凌乱分散，没有一个统一的体系，如一些企业将不属于机器设备的生活用具纳入到机器设备类别中去。这在一定程度上增加了企业固定资产核算工作的难度。
1.3固定资产帐与物的脱节。
按照相关的规定，企业的固定资产管理必须要建立用来记载固定资产的名称、购进的时间、规格型号等的实物台帐以及实物卡片，要由企业的使用部门以及财务部门负责管理，定期进行实物盘查，由财务部门进行固定资产账目核对。有些企业对固定资产管理制度建立的不规范，日常管理基础工作比较的淡薄，缺乏对固定资产的清查和盘点，最终导致了账目模糊，记录不清不楚，最终造成了账目流失，或是只是设置了固定资产的总账和明细账目，并没有实物管理账，导致了一些净值为零的仍有使用价值也在继续使用中的资产，没有记录在账内的管理中。
1.4固定资产管理制度不完善。
由于管理制度的不完善造成实际工作中管理混乱现象普遍存在，还有就是对于企业的资产状况不清楚，造成资产流失的情况存在，而且在企业的内部资产的使用借调没有形成可以有效管理的记录文件，造成固定资产的调拨具有随意性以及不可管理性，许多的记录也都和实际情况不符合，这些问题的存在对于企业来说都是实实在在的损失，企业有必要提高管理的水平来制止混乱现象的发生。
2会计电算化环境下固定资产核算与管理改进的对策建议
针对固定资产管理中存在的种种问题，企业应进一步健全和完善固定资产管理体制，做到“权责分工明确、管理高效有序、过程公开透明、监督检查到位”，具体对策如下：
2.1建立健全固定资产购置的审批制度。
企业应该建立健全因定资产购置的审批机制，加强对固定资产购置的审批力度，依据会计制度的相关要求进行固定资产的审批工作，严格按照会计制度规定的固定资产确认标准进行固定资产的管理统计工作，运用计算机实行对固定资产的统一分类。
2.2实行统一的固定资产确认标准。
企业应该按照国家会计制度的规定，实行统一的固定资产确认标准，将符合确认标准的相关设备纳入到固定资产的核算中，以便实行科学、统一的管理。此外，企业可以运用计算机等设备实行对固定资产的统一分类，避免固定资产的凌乱分散，使企业的固定资产井然有序，方便于企业进行固定资产的核算工作。
2.3加强固定资产帐与物的对等，建立定期盘点制度。
企业固定资产管理各部门应该加强企业帐与物的工作，在帐与物电算化工作中实行严格的岗位人员责任制，对固定资产管理人员应实行定期的考核，一旦发现帐与物的脱节，可及时追究相关人员的责任。同时应成立固定资产盘点工作小组，工作小组成员可由固定资产实物管理部门、使用部门及财务部门的有关人员组成。固定资产盘点之前应确定盘点日，财务部门应将盘点日前购入、出售或报废的各项固定资产全部登记入账，避免帐与物工作上出现脱节现象，促进固定资产帐与物对等。
2.4建立健全固定资产管理制度。
健全的制度对于管理工作来说是至关重要的，高效的资产管理必须建立健全各项资产管理制度。企业应该按照相关规定，实行严格的固定资产管理工作，不断完善企业固定资产的管理制度。对固定资产的每项工作都要制定具体明确的规章制度，实行固定资产分级管理制度，对固定资产进行分类管理，责任到人，配备专职人员实行专门化管理。保管人员建立固定资产保管帐，要严格出入库单制，财产的增减均应及时反映在出入库单中。对财产的购置、调入，在入库单上登记；
对财产的调出、借用、领用，应由领导审批，凭出库单领取财物，保管人员根据出入库单及时在保管帐中登记，以反映固定资产的转移、增减变动情况。此外,企业要加强内部控制制度，配备专门的审计人员，为资产管理起到“增值保值服务”的作用，防止舞弊，及时堵住管理工作中出现的漏洞。审计部门不仅要对固定资产的购置、清查和清理进行监督，还要定期对本单位固定资产及其经济效益进行审计，提高固定资产的营运收益。审计固定资产是否得到充分利用，是否有账外固定资产以及固定资产有无流失现象，切实解决固定资产保管不善、账实不符、闲置浪费以及非法侵占等问题。
3结束语
资产会计论文范文第5篇
医院财产物资是指医院拥有或控制的、具有实物形态的库存现金、银行存款、库存物资和固定资产等资产。新《医院财务制度》对医院财产物资盘盈盘亏的会计核算重新作出规范，并要求按照《医院会计制度》规定作出相关会计处理。在此，本文结合笔者学习新《医院会计制度》心得，拟对医院有关财产物资盘盈盘亏及批准处理的会计核算谈一点粗浅之见。
一、医院财产物资盘盈盘亏情况
医院财产清查时，出现医院财产物资盘盈盘亏情况如下：
(一)医院库存现金的长短款
医院库存现金是指存放在医院出纳员那里的货币资金。医院财产清查时，出现库存现金账实不符情况：一种是库存现金实有数大于账面结余数，称为现金长款;一种是库存现金实有数小于账面结余数，称为现金短款。不论现金长款，还是短款，均为出纳会计业务质量不高现象。医院发现库存现金长短款现象应及时查明原因，针对不同情况作出处理，并要求会计人员及时入账。
(二)医院库存物资的盘盈盘亏
医院材料物资是指医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品物资、卫生材料、低值易耗品和其他材料。医院的各种库存物资，应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。清查盘点过程中，发现库存物资实有数大于其账面余额数时，称为物资盘盈;否则，称为物资盘亏。
医院发现物资盘盈或盘亏时，首先通过“待处理财产损溢”账户调账，使其材料物资账实相符。然后，查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。处理时，一般情况下，盘盈财产物资的净收益，计入“其他收入”账户;盘亏财产物资的净损失，计入“其他支出”账户。
(三)医院固定资产的盘盈盘亏
在新《医院会计制度》下，固定资产是指医院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，单位价值在规定标准以上、并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资，也应作为固定资产管理。医院固定资产一般包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。
医院发现固定资产盘盈或盘亏时，首先通过“待处理财产损溢”账户调账，使其固定资产账实相符。然后，查明及时原因，根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理。处理时，一般情况下，盘盈固定资产，应当根据同类或类似固定资产市场价格确定的价值，计入“其他收入”账户;盘亏固定资产，应先扣除可以回收的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期支出，计入“其他支出”账户。
二、医院财产物资盘盈盘亏涉及的账户
(一)“库存现金”账户
1.用途：核算医院库存现金的增加、减少及结余情况。
2.性质：资产类账户。
3.结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示库存现金实有数。
(二)“库存物资”账户
1.用途：核算医院库存物资的增加、减少及结余情况。
2.性质：资产类账户。
3.结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示库存物资实有数。
(三)“固定资产”账户
1.用途：核算医院固定资产原值的增加、减少及结余情况。
2.性质：资产类账户。
3.结构：借方登记固定资产原值的增加数，贷方登记固定资产原值的减少数，余额在借方，表示固定资产原值实有数。
(四)“待处理财产损溢”账户
1.用途：核算医院在财产清查中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
2.性质：资产类账户。
3.结构：借方登记盘亏或毁损的库存物资及固定资产的净损失数额，贷方登记盘盈库存物资及固定资产的净值，期末，经批准将盘盈的财产物资净值从借方转出，计入“其他收入”账户;经批准将盘亏的财产物资净值从贷方转出，计入“其他支出”账户。余额若在借方，表示医院尚未处理的各种财产物资的净损失;若为贷方，表示医院尚未处理的各种财产物资的净溢余。年度终了后，报经批准处理后，该账户一般无余额。
三、医院财产物资盘盈盘亏的会计处理
(一)医院现金长短款的会计处理
医院现金长短款不通过“待处理财产损溢”账户核算。按照新《医院会计制度》有关规定，出纳员每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行会计处理。如果发现现金溢余，也就是长款，属于应支付给有关人员或单位的部分，计入“其他应付款”账户;属于无法查明原因的部分，计入“其他收入”账户。如果发现现金短缺的，也就是现金短款，属于应由责任人赔偿的部分，计入“其他应收款”账户，无法查明原因的部分，经批准后，计入“其他支出”账户。
借：其他应收款——出纳员 1200
其他支出——现金短款 1800
贷：库存现金3000
假如，该医院发现库存现金长款200元，无法查明原因。会计处理如下：
借：库存现金 200
贷：其他收入 200(二)库存物资盘盈盘亏的会计处理
医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。贵重物资，应多次盘点清查。对于发现的盘盈、盘亏以及霉烂变质、毁损等物资，应当先计入“待处理财产损溢”账户，并及时查明原因，根据管理权限报经批准及时进行会计处理。
【例2】×月3日，某三级医院发现盘亏药品一批，实际成本为12000元，霉烂变质药材一批，实际成本为6000元。报有关部门，等待处理：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 18000
贷：库存物资——药品 12000
——药材 6000
×月9日，某三级医院对发现盘亏的药品一批，实际成本为12000元，霉烂变质药材一批，实际成本为6000元。批准处理：盘亏药品属于科教收入取得，冲销待冲基金;霉烂变质药材一批，追究保管人责任由其赔偿1000元，保险公司答应赔偿3000元，其余计入“其他支出”账户。
借：待冲基金 12000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 12000
借：其他应收款——保管员 1000
——保险公司 3000
其他支出 2000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 6000
【例3】×月30日，某三级医院发现盘盈药品一批，市场价格为15000元，中药材一批，类似中药材市场价格为5000元。报有关部门，等待处理：
借：库存物资——药品 15000
——药材 5000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20000
批准处理时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20000
贷：其他收入 20000
(三)医院固定资产盘盈盘亏的会计处理
与流动资产一样，医院固定资产也应当定期清查盘点，每年至少清查盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，根据规定的管理权限报经批准后及时处理。盘盈的固定资产，应当按照同类或类似固定资产市场价格确定的价值入账，确认为当期收入，计入“其他收入”账户;盘亏固定资产，应先扣除可以收回的保险赔款和过失人的赔偿等，将净损失计入“其他支出”账户。
【例4】×月31日，某三级医院发现盘盈固定资产一台，同类固定资产市场价格为150000元，估计已计提折旧为5000元。报有关部门，等待处理：
借：固定资产 145000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 145000
批准处理时：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 145000
贷：其他收入 145000
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 150000
累计折旧 50000
贷：固定资产 200000
如果上述固定资产属于财政补助收入或科教补助收入购置的，待冲基金为150000元，则会计处理如下：
借：待冲基金 150000
累计折旧 50000
贷：固定资产 200000
批准处理时：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 150000
贷：其他收入 150000
参考文献：
1.企业会计准则编审委员会。企业会计准则——应用指南[M].立信会计出版社,2006.
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