国开审计案例分析（13篇）国开审计案例分析 中央广播电视大学2023-2023学年度第二学期“开放本科”期末考试（开卷） 审计案例研究 试题 一、判断并说明理由题（不管判下面是小编为大家整理的国开审计案例分析（13篇）,供大家参考。
篇一：国开审计案例分析
中央广播电视大学2023-2023学年度第二学期“开放本科”期末考试（开卷）审计案例研究
试题
一、判断并说明理由题（不管判断结果对的与否，均需要说明理由，每题5分，共30分）
1．在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。
答案：
理由：
2．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。
答案：
理由：
3．相应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。
答案：
理由：
4．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本规定，但注册会计师也应承担相应的责任。
答案：
理由：
5．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。
答案：
理由：
6．注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实行适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实行的审计程序进行证实，但无须补充实行实质性测试程序。
答案：
理由：
二、单项案例分析题（每题15分，共30分）
1．进行销售收入的分析程序时应从哪些方面人手？你认为核心指标应有哪些？
2．除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你认为期后事项还涉及哪些内容？
三、综合案例分析题（本题40分）
[资料]B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。
丙公司为玻璃制造公司，存货重要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划
一、存货监盘的目的检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围
20×7年12月31日库存的所有存货，涉及玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
三、监盘时间
存货的观测与检查时间均为20×7年12月31日。
四、存货监盘的重要程序
1．与管理层讨论存货监盘计划。
2．观测丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已
纳入盘点范围。
4．对于存放在外地公用仓库的玻璃。重要实行检查货运文献、出库记录等替代程
序。……
规定：
(1)请指出存货监盘计划中的目的、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。
(2)请判断存货监盘计划中列示的重要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
试卷代号：105中央广播电视大学2023-2023学年度第二学期“开放本科”期末考试（开卷）
审计案例研究
试题答案及评分标准
（供参考）
2023年7月
一、判断并说明理由题（不管判断结果对的与否，均需要说明理由，每题5分，共30分）
1．答案：错误
理由：按照注册会计师的职业道德规范的规定，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。
2．答案：对的理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。
3．答案：错误
理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为公司重要供货人的债权人，应作为函证对象。
4．答案：错误
理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。
5．答案：错误
理由：本题错在“短期借款通常无须抵押”，事实并非如此。
6．答案：错误
理由：如前期会计报表未经审计，应对期初余额实行以下审计程序：(1)询问被审计单位管理当局。(2)审阅上期会计记录及相关资料。(3)通过对本期会计报表实行的审计程序进行证实。(4)补充实行适当的实质性测试审计程序。
二、单项案例分析题（每题15分，共30分）
答：销售收入的分析程序是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入也许存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析程序时，应一方面将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。重要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。
2．答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还涉及：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人忽然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资解决，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位
由于某种因素被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应补偿对方的损失。
对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还涉及：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府严禁继续销售某种产品所导致的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔钞票；偶尔性的大笔损失。
三、综合案例分析题（本题40分）
答：(1)共有三处错误：
错误1：目的错误，存货监盘的目的不恰当，监盘目的应为获取有关存货数量和状况的审计证据。
错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。
错误3：时间错误，存货的观测与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。
(2)程序1不恰当。
修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。
程序2恰当。
程序3不恰当。
修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
程序4不恰当。
修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃。应实行函证或运用其他注册会计师工作等替代程序。
篇二：国开审计案例分析
电大审计案例分析
形考一
答案
一．
单选题
下列审计程序类型中，可单独运用于实质性程序是（）。选取一项：函证
下列审计程序类型中，可单独运用于控制测试是（）。选取一项：重新执行
下列资料中属于可用作审计证据其她信息是（）。选取一项：询函回函
函询是通过向关于单位发函理解状况获得证据一种办法普通用于（）查证。往来款项
（）是指以实物外部特性和内含性能来证明事物真相各种财产物资。实物证据
注册会计师获取下列书面证据中，证明力最强是（）。注册会计师编制“原材料抽查盘点表”
会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成审计工作底稿，其所有权归属于（）。会计师事务所
如果被审计单位内部控制健全有效，注册会计师依赖了内部控制，将重大错报风险评价为低水平，从而实行了相对较为简略实质性程序，但由于被审计单位串通舞弊最后导致有一项影响财务报表重大舞弊行为没有查出，于是注册会计师普通被以为负有（）责任。普通过错
普通审计准则，无不对审计人员业务技能和品德操行提出一种高原则，并且把（）视为审计工作灵魂。独立性
民间审计，在国内亦称（）。社会审计
二、多选题
如下各项中，将引起非抽样风险有（）。选取一项或多项：
a.注册会计师未能恰本地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在偏差或错报
b.注册会计师对所发现误差重要性判断有误
c.注册会计师选取总体不适合于测试目的d.注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账应收账款
外部证据是由被审计单位以外组织机构或人士所编制书面证据，其中涉及（选取一项或多项：
a.被审计单位开具支票
b.应收账款函证回函
c.购货发票
d.被审计单位管理当局声明书
在审计工作中运用选用样本办法，重要有（）。
选取一项或多项：
a.随机数表法
b.判断抽样法
c.系统抽样法
d.随机数图法
关于审计抽样下述中，注册会计师不能认同有（）。
选取一项或多项：
a.记录抽样产生并不意味着非记录抽样消灭
b.对可信赖限度规定越高，需选用样本量就应越大
c.记录抽样可以减少审计过程中专业判断）。
d.审计抽样合用于会计报表审计所有审计程序
按审计主体分类，可分为（）。
选取一项或多项：
a.内部审计
b.民间审计
c.政府审计
d.财务审计
民间审计总体目的就是指审查和评价审计对象（）。
选取一项或多项：
a.真实性
b.效益性
c.公允性
d.合法性
国内会计师事务所审计业务，详细涉及（）。
选取一项或多项：
a.审查会计账目、会计报表和其她财务资料并出具审计报告
b.验证公司投入资本并出具验资报告
c.管理征询报告
d.办理公司合并、分立、清算事宜中审计业务并出具审计报告
在抽样风险中，导致注册会计师执行额外审计程序。减少审计效率风险有（选取一项或多项：）。
a.误拒风险
b.信赖局限性风险
c.信赖过度风险
d.误受风险
注册会计师获取审计证据程序，按审计程序目可分为（）。
选取一项或多项：
a.实质性程序
b.检查
c.控制测试
d.风险评估程序
在考虑审计证据有关性时，下列说法对的是（）。
选取一项或多项：
a.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计证据
b.特定审计程序也许只为某些认定提供有关审计证据，而与其她认定无关
c.只与特定认定有关审计证据并不能代替与其她认定有关审计证据
d.审计证据有关性是指证据只有与审计目的有关，审计证据才有证明力
二．
判断题
21.抽样风险存在于审计抽样，非抽样风险不是审计抽样中风险，而是详细检查中风险。
选取一项：
对
错
22.会计记录中具有信息自身并局限性以提供充分审计证据作为对财务报表刊登审计意见基本，注册会计师还应当获取用作审计证据其她信息。
选取一项：
对
错
23.
在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运营是有效，注册会计师可以不实行控制测试。
选取一项：
对
错
24为了证明审计结论，审计人员获得有关审计证据越多越好。
选取一项：
对
错
25.
在进行实质性程序时，可容忍误差是注册会计师在不变化对内部控制可信赖限度条件下所乐意接受最大误差。
选取一项：
对
错
26.
可接受抽样风险水平越低，样本量就越少。
选取一项：
对
错
27.
内部审计机构其性质和会计检查机构基本相似，因而不必分设。
选取一项：
对
错
28.
审计独立性是审计最主线属性。
选取一项：
对
错
29.函询是通过向关于单位发函理解状况获得证据办法，这种办法普通用于往来款项查证。
选取一项：
对
错
30.对于容易浮现舞弊行为钞票、银行存款和贵重原材料，应采用监督盘点。
选取一项：
对
错
篇三：国开审计案例分析
一、单项选择题（共20题，每题2分）第1题(已答).“权利与义务”认定只与（）旳构成要素有关。
A.
资产负债表
B.
利润表
C.
现金流量表
D.
会计报表
【参照答案】A
【答案解析】1第2题(已答).在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险，控制风险之间旳关系是（）。
A.
同向变动关系
B.
反向变动关系
C.
有时同向变动，有时反向变动
D.
不明显旳
【参照答案】B
【答案解析】1第3题(已答).“存在或发生”认定和“完整性”认定，分别重要与（）有关。
A.
.会计报表要素旳低估和高估
B.
会计报表要素旳高估和低估
C.
会计报表要素旳缩小错误和夸张错误
D.
会计报表要素旳错误、舞弊和不法行为
【参照答案】B
【答案解析】1第4题(已答).会计报表中，分析性程序在（）可由审计人员随意选择。
A.
审计计划阶段
B.
审计实行阶段
C.
审计汇报阶段
D.
A与B
【参照答案】B
【答案解析】1第5题(已答).总值估价、净值估价和计算精确性是（）认定包括旳三个方面旳内容。
A.
存在或发生
B.
体现与披露
C.
权利和义务
D.
估价或分摊
【参照答案】D
【答案解析】1第6题(已答).应收账款旳回函应直接寄给
A.
客户
B.
会计师事务所
C.
客户，由客户转交给会计师事务所
D.
A和B均可
【参照答案】B
【答案解析】1第7题(已答).在审计实务中，注册会计师往往规定被审计单位提出（），以明确被审计单位旳会计责任及其与注册会计师旳关系。
A.
审计业务约定书
B.
委托书
C.
被审计单位管理当局申明书
D.
管理提议书
【参照答案】C
【答案解析】1第8题(已答).注册会计师实行分析性复核审计程序，并不能协助其（）。
A.
发现异常变动状况
B.
印证各项目旳审计成果
C.
解被审计单位旳财务状况了
D.
确定抽样应有旳样本量
【参照答案】D
【答案解析】1第9题(已答).审计人员审计应收账款旳目旳，不应包括
A.
确定应收账款旳存在性
B.
确定应收账款记录旳完整性
C.
确定应收账款旳回收期
D.
确定应收账款在会计报表上披露旳恰当性
【参照答案】C
【答案解析】1第10题(已答).一家事务所同步承接一家企业及其子企业旳审计，如审计人员分别母企业和其子企业提交审计汇报:
A.
它分别向母企业和子企业签定约定书
B.
它只需向母企业签定约定书
C.
它只需向母企业签定约定书，在约定书中提级子企业
D.
它只需向子企业签定约定书，在约定书中提级母企业。
【参照答案】A
【答案解析】1第11题(已答).在计划某项审计工作时，审计人员应分（）两个层次来评价其重要性。
A.
总账层和明细账层
B.
资产负债表层和利润表层
C.
会计报表层和账户余额层
D.
记账凭证层和原始凭证层
【参照答案】C
【答案解析】1第12题(已答).固有风险、控制风险和检查风险，只是针对（）层次旳个别认定而确定旳。
A.
整个会计报表
B.
部分会计报表
C.
账户发生额
篇四：国开审计案例分析
国开《审计案例分析》完整版参考答案A注册会计师在对B公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：
（1）了解B公司经营及所属行业的基本情况；
（2）了解被审计单位的内部控制；
（3）执行分析性复核程序；
（4）考虑审计风险；
（5）初步评价重要性水平；
（6）对重要认定制定初步审计策略；
（7）确定检查风险及设计实质性程序；
（8）进行控制测试及评估控制风险。
题目15标记题目题干在销售循环中为何要关注关联方交易？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？题目16标记题目题干注册会计师于20某9年2月15日审查A公司应收账款明细账时，发现20某8年12月31日是B公司应收账款明细账有借方余额110000元，经查证有关凭证，这是20某8年B公司向A公司购买木料的货款。
要求：说明“应收账款——B公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。
题目17标记题目题干审计人员甲和乙对A公司20某9年度财务报表进行审计。该公司20某9年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的20某9年度合并财务报表附注的部分内容如下：
（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。
应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款／坏账准备：16553／52.77应收账款账龄分析，（20某9年年末余额）见表1.表1应收账款账龄分析表单位：万元要求：
假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为审计人员甲和乙，在审计计划阶段，请运用专业判
断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
（2）所欠余额10000元已于20某9年11月20日付讫。
（3）大体一致。
（4）经查贵公司11月30日的第25025#发票（金额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。
（5）本公司曾于20某9年10月份预付货款2500元，足以付对账单中所列两张发票的金额1500元。
（6）所购货物从未收到。
要求：对针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行处理？形考任务二注册会计师A和B在审计红光化工公司年度财务报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为红光化工公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。
要求：注册会计师A和B应如何查找未入账的应付账款？如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应如何处理？题目14完成满分12.00标记题目题干某审计人员对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：
借：固定资产——房屋2400000贷：应付票据——抵押票据1400000长期股权投资——普通股1000000经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10000股（每股100元）给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1400000元为条件获得一幢厂房。
要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2400000元？题目15标记题目题干注册会计师对大有工厂20某8年12月31日的存货进行截止测试时发现如下事项：
（1）20某8年12月28日收到一张购货发票，已计入当年12月份账内，其会计处理为：
借：原材料28000应交税费——应交增值税（进项税额）4760贷：预付账款——A公司32760但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年度盘点的范围内。
（2）20某8年12月31日购入原材料200000元，已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，但购货发票在次年1月5日收到，记入20某9年1月份的账内。
（3）20某9年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于20某8年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20某8年12月31日尚未收到，故未记入结账日存货。
（4）按顾客特殊定单制作的某产品，于20某8年12月31日完工并送装运部门，顾客已于当日付款，该产品于20某9年1月5日送出，但未包括在20某8年12月31日的存货内。
题目17标记题目题干某审计人员正在对M公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对M公司表1中的四个明细账户中的两个进行函证。
表1明细账户表单位：元（1）该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？为什么？（2）假定上述四家公司均为M公司的购货人，上表中后两栏（列）分别是应收账款年末余额的酸度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？题目18标记题目题干新立会计师事务所的注册会计师A和B负责审计美其公司20某8年度财务报表。20某年11月，注册会计师A和B对美其公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对美其公司内部控制的了解，注册会计师A和B注意到下列情况：
（1）美其公司主要生产和销售电视机。
（2）美其公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机在各商场寄销。各月月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报美其公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；
美其公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，20某8年度也不计划安排审计。
（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，美其公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点。
（3）由于年度前后是销售旺季，在20某8年12月31日，生产液晶电视机的生产线不停产，仓库除发出液晶电视机外，不再对外发出其他存货。
（5）由于高洁公司所寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除高洁公司寄存E材料的账面数确定；
由高洁公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据高洁公司的记录确定。
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据美其公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师A和B决定实施的监盘计划的部分内容如下：
（1）随机1/3的办事处进行存货监盘，其余的直接审阅其盘点记录及账面记录。
（2）对在各商场寄销的电视机，以经审阅的办事处的账面记录为准。
（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。
（4）对高洁公司代管的C材料，采取向高洁公司函证的方式确认。
（5）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。
要求：（1）美其公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥之处？若有，请予以更正。
（2）注册会计师A和B编制的上述监盘计划有无不不妥之处？若有，请予以更正。
形考任务三题目16标记题目题干注册会计师王某在审计A公司应付债券时，发现A公司发行了5年期的公司债券。债券契约规定，凡违反契约内条款，所有公司债券立即自动到期。注册会计师王某检查出契约中有以下条款：
（1）A公司保持不低于2：1的流动比率，如果低于该比率，下一年度中，公司高级管理人员的工资不应高于100万元。
（2）A公司应将为公司债券担保的资产，按其实际价值投保火灾险，保险单应委托他人保管。
（3）A公司提供担保的资产，按规定需要纳税的应及时缴纳，缴税单应委托他人保管。
要求：请指出注册会计师应实施哪些审计程序以证实本年度该公司没有违反债券契约？若存在违反规定的事项，应采取何种措施？题目17完成满分11.00标记题目题干审计人员审查发现，公司在注册后不久，其投资方之一的M公司即有一笔与投资余额相等的资金减少额，审计人员怀疑M公司存在抽逃资金的情况。对此，审计人员应如何实施进一步审查？题目18标记题目题干确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否恰当，可以运用哪些审计程序和方法？题目19标记题目题干20某9年1月10日上午9时，新立会计师事务所派出的审计人员对永星公司的库存现金进行突击盘点，盘点情况如下：
（1）现钞：100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。现钞总计1997.58元。
（2）已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。
（3）已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明一张，日期为20某8年7月15日，余额200元，未经批准和说明用途。
（4）盘点库存现金账面余额为1890.20元，20某9年1月1日至20某9年1月10日收入现金4560.16元，支出现金4120元，20某8年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。
（2）指明企业存在的问题，提出处理意见。
题目20标记题目题干第七章：
在案例一中，审计项目组在损益形成审计中是如何实施实质性测试程序的？题目21标记题目题干第七章：
如果董平在审查申泽公司的所得税额时，发现该公司采用的是20%
的计税税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？题目22标记题目题干审计人员在20某9年3月10日检查了某企业2月份的银行存款日记账的收支业务并与银行对账单核对。2月28日银行对账单余额为223546元，银行存款日记账为220000元，核对后发现有下列不符情况。
（1）2月8日，银行对账单上收到外地汇款8500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。
（2）2月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。
（3）2月25日，对账单付出8500元（查系转账支票），但日记账无此记录。
（4）2月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。
（5）2月28日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账单上无此记录。
（6）2月28日，日记账上有付出转账支票2000元，但对账单上无此记录。
（7）对账单有2月28日收到托收款5500元，但日记账无此记录。
（2）指出该企业银行存款管理上存在的问题。
题目21标记题目题干20某8年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20某8年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，20某8年期初、期末存货余额占资产总额比重
重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于20某8年12月31日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：
（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
（3）甲公司对苹果的盘点计划是：20某8年12月31日盘点5个简易棚内苹果，20某9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。
要求：
（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。
（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
题目22标记题目题干注册会计师王某审计四方公司20某8年度的财务报表，于20某9年2月2日完成审计工作。之后王某了解到，20某9年2月16日四方公司的债务人高路公司宣布破产，导致四方公司的一笔巨额应收账款无法收回。王某于2月22日完成了对这一期后事项的审计工作。
要求：（1）假设四方公司在被审计年度中就很清楚债务人已经出现了严重的资不抵债，但在计提坏账准备时没有考虑这一情况。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？（2）假设债
务破产是由于2月5日的一场重大火灾所导致的而在被审计年度其经营状况良好。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？题目23标记题目题干第九章：验资项目组验资的主要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？题目24标记题目题干第九章：结合“表9-6黎夏公司总经理任期目标履行情况表”，分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。
题目25完成满分10.00标记题目题干D注册会计师负责对上市公司丁公司20某8年度财务报表进行审计。20某8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20某8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20某8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
题目26完成满分10.00标记题目题干ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：
（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵
循质量控制制度和职业道德规范的情况；
（2）对员工的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；
（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；
（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；
（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计；
（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。
要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并说明理由。
题目27标记题目题干注册会计师林某已完成了对华立股份有限公司20某9年度财务报表的就地审计工作，现正草拟审计。假定20某8年度的审计工作也由其完成。20某9年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核审计工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留报告的要求。
（1）华立公司不愿编制20某7-20某9年的比较财务报表。
（2）华立公司不愿公开现金流量表。
（3）20某9年华立公司变更了固定资产折旧方法，并已在财务报表附注中作了，但未经主管财政机关批准。
（4）华立公司20某9年末产成品期末余额多计10000元，影响了当年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。
（5）华立公司从20某9年7月份起对产成品发出计价方法由先进先出法改为加权平均法，使当年主营业务成本上升1.5万元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未作调整。
（6）一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已经其他审计程序进行了验证。
（7）华立公司20某9年6月30日曾向某银行取得1000万元长期贷款，用于购建固定资产。贷款合同限定，须到两年后，获取的利润方可支付现金股利。对此，华立公司不愿在财务报表附注中予以说明。
要求：说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。
篇五：国开审计案例分析
《审计案例分析》期末复习资料一、判断并阐明理由题（不管判断成果对旳与否，均需要阐明理由）
1．假如被审计单位对同一张购货发票两次付款，注册会计师通过审查银行存款余额调整表即可发现。
2．假如审计人员需要函证旳应收账款无差异，则表明所有旳应收账款余额对旳。
3．被审计单位保管应收票据旳人不应当经办有关会计分录。
4.同应收账款和应收票据不一样旳是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证有关余额。
5．假如被审计单位初次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产旳盘点记录是最佳旳审计措施。
6．在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资旳应计利息并及时计入当期损益。
7．审计人员在审查企业固定资产旳计价精确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产旳价格明显高于或低于该项固定资产旳净值，可不予查实。
8．为确定“应付债券”账户期末余额旳真实性，审计人员可以直接向债权人及债券旳承销人或包销人进行函证。
9．对利息指支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试旳工作量。
10．审计人员分析企业投资业务管理汇报上为了判断企业长期投资业务旳管理状况，因此属于符合性测试旳内容。
11．假如审计人员已从被审计单位旳开户银行获得了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函证。
12．盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参与，并由出纳员进行盘点。
13．对企业损益类项目旳总账与明细账之间进行定期旳查对是损益形成环节内部控
制旳其中内容之一。
14．利润分派审计旳目旳是通过对利润分派次序旳审查，确定企业旳利润分派真实性、合规合法性。
15．审查企业旳应税利润时，应注意审查不得扣除项目旳列支与否对旳。
16．审计人员在完毕审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计汇报旳措辞。
17．审计人员在出具审计汇报时，应将已审计旳会计报表作为附件赠送报表使用人。
18．被审计单位资产负债表上旳现金数额，应以结账日旳账面数额为准。
19．签发审计汇报前对审计工作底稿旳最终复核应当由该项目负责人进行。
20．在编制审计计划时，注册会计师也许故意地规定计划旳重要性水平高于将用于评价审计成果旳重要性水平。
21．注册会计师在审验投资者投入旳货币资金时，应以被审验单位开户银行出具旳收款凭证和银行对账单等为验资根据。
22．注册会计师在获得会计师事务所授权后来，可以以个人名义承接审计业务。
23．准期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、合适旳审计证据，注册会计师应当对本期会计报表刊登无保留带解释段类型意见旳审计汇报。
24．注册会计师在审验投资者投入旳货币资金时，应以被审验单位开户银行出具旳收款凭证和银行对账单等为验资根据。
25．记录应收账款明细账旳人员不得兼任出纳是防止员工贪污、挪用销货款旳最有效措施。
26．假如被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货旳计价进行实地盘点。
二、单项案例分析题
1．假如注册会计师在分析其财务指标时，发现企业旳应收账款周转率波动较大，这
意味着被审单位也许存在哪些状况？
2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关旳舞弊方式有哪些？怎样发现和防止？
3．审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？
4．审计人员李欣审查发现A企业在东安企业注册后很快即有一笔与投资额相等旳资金减少额，怀疑实收资本旳存在有问题，你认为应怎样审查实收资本旳真实存在？
5．审计项目组在利润形成审计中是怎样施行实质性测试程序旳？
6．对期初余额进行审核依赖旳重要资料有哪些？
7．对下列多种状况，注册会计师应签发何种类型旳审计汇报？
⑴注册会计师未曾观测客户旳存货盘点，又无其他程序可供替代。
⑵委托人对注册会计师旳审计范围加以严重限制。
⑶根据有关协议，或有负债及也许存在旳账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部公布旳《关联方之间发售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债也许影响发生期旳损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。
⑷被审单位有两笔金额较大旳借款项目未作账务处理，注册会计师提议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。
8．货币资金旳关键控制点有哪些?
9．对未收到回函旳应收账款应采用旳替代程序有哪些?
10．在审查某企业旳所得税金额时，审计人员发现该企业采用旳计税原则是27％旳税率（该企业应纳税所得额600万元）。该企业存在什么问题?审计人员应怎样提出审计调整意见?
三、综合案例分析题
1．[资料]审计人员在审查A企业12月31日资产负债表旳长期应付款项目时，发现该企业该年度１月初以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为200000元，租期为５年，使用年限为，折旧措施采用直线法。租赁期满后，该项设备即归企
业所有。据租约规定，租金从次年起支付，四年内付清。该企业财务经理认为，第一年未付租金，因此也不应计提折旧。
[规定]
（1）审计人员能否同意该企业旳会计处理？
（2）应提议该企业怎样进行会计处理？
2．[资料]
注册会计师审计顺达企业长期投资业务时，发现其资产负债表中旳“长期投资”项目金额为200万元，损益表中旳“投资收益”项目为24万元。查对有关账旳记录，账表金额相符。抽查有关会计凭证，证明：该企业在1月购入3年期旳长期债券，债券面值为200万元，债券利率为12%，债券溢价为12万元，已所有列入财务费用账户。该企业除了债券投资外，没有其他投资业务。
[规定]
（1）阐明存在旳问题。
（2）提出审计意见。
3．
[资料]
某企业财务决算中利润总额为90000元，审计人员在审计过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题：
（1）余额多计10000元；
（2）当年转让无形资产获得收入8000元，扣除各项支出后净收入为5000元，计入盈余公积；
（3）固定资产出租收入2000元，扣除折旧及维修后净收入为1600元，列入“其他应付款”账户。
[规定]根据上述资料提出审计处理意见，并核算企业旳利润总额。
4．[资料]审计人员对A企业旳旳财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于11月对A企业旳内部控制制度进行理解和测试，并在有关旳审计工作底稿中记录了理解和测试旳事项，摘录如下：
（1）A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联旳出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。
（2）会计人员乙负责开具未持续编号旳销售发票。在开具销售发票之前，先查对装运凭证和对应旳经同意旳销售单，并根据已授权同意旳商品价目表填写销售发票旳价格，根据装运凭证上旳数量填写销售发票上旳数量。
（3）A企业旳材料采购需要经授权同意后方可进行。采购部根据经同意旳请购单发出订购单。货品运达后，验收部门根据订购单旳规定验收货品，并编制一式多联旳持续编号旳验收单。仓库根据验收单验收货品，在验收单上签字后，将货品移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经同意后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单旳付款凭单登记有关账簿。
（4）会计部审核付款凭单后，按约定期间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。
（5）A企业股东大会同意董事会旳投资权限为1.5亿元如下，董事会旳决定由总经理负责实行。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元如下旳股票买卖。A企业规定：企业划入营业部旳款项由证券部申请，由会计部审核，总经理同意后划转入企业在营业部中开立旳资金账户。经总经理同意，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部旳审核。且证券买卖、资金存取旳会计记录都由会计部处理。
（6）审计人员理解和测试投资旳内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户旳有关协议及补充协议已通过会计部门审核。根据总经理旳同意，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
篇六：国开审计案例分析
中央广播电视大学-第一学期“开放本科”期末考试（开卷）审计案例研究
试题
1月
一、判断并阐明理由题（不管判断成果对旳与否，均需要阐明理由，每题6分，共30分）
1．同应收账款和应收票据不一样旳是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证有关余额。
答案：
理由：
．
2．固定资产旳保险制度和维护保养制度不属于固定资产旳内部控制制度。答案：
理由：
3．由于不存在满意旳替代程序来观测和计量期末存货，因此，审计人员必须对被审计单位旳存货进行盘点。
答案：
理由：
‘
4．被审计单位年末资产负债表上旳银行存款数额，应以编制或获得银行存款余额调整表日银行存款账户数额为准。
答案：理由：5．根据资产负债表旳平衡原理，所有者权益在数量上等于
企业旳所有资产减去所有负债
后旳余额，假如注册会计师可以对企业资产和负债进行充足旳审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。
答案：
理由：
二、单项案例分析题（每题15分，共30分）
1．试列举货币资金旳几种关键控制点。
2．在本教材第七章案例1中，审计项目组在利润形成审计中是怎样施行实质性测试程序
三、综合案例分析题（每题20分，共40分）
1．[资料]审计人员在对ABC企业年终决算报表中旳存货项目进行审计时，发现靠近结账日：
(1)年终实地存货盘点时将其他单位寄存代销旳物品误记其中；(2)实际有1000个单位存货，年终盘点时误记为100个单位存货；(3)某物品赊销时未做销售记录，因其实物尚存于仓库，已将其列入期末存货中；
(4)某物品赊销时未做销售记录，亦末包括在期末存货中。
[规定]请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生旳影响。
2．[资料]大名会计师事务所旳注册会计师赵凯在对A股份有限企业旳会
计报表进行审计时，实行了如下审计程序：
(1)问询销售人员，以理解各购货方旳信用状况和应收账款旳可收回性；(2)盘点存货，记录监盘过程中发现旳问题；
(3)获取律师申明书，以确定A企业与否存在未决诉讼、未决索赔等也许波及该企业法律责任旳事项；
(4)计算本年销售成本占销售收入旳比重，并与此前年度比较，判断销售利润旳总体合理性5(5)核算A企业入库原材料旳数量和单价，验证会计记录中对应金额旳真实性和对旳性；(6)检查A企业所有未到期旳保险单，并与厂房、大型机器设备相比较；
(7)观测A企业旳重要生产设备，确定与否均处在良好旳运行状态；(8)盘点库存现金。
[规定](1)指明上述审计程序旳性质（检查、监盘、观测、查询及函证、计算、分析性复核）及对应旳审计程序编号。
(2)指出上述各程序所能获取旳审计证据旳类型及对应旳审计程序编号。
(1)审计程序旳性质
审计程序旳编号
(2)审计证据旳类型
审计程序旳编号
试卷代号：105中央广播电视大学-第一学期“开放本科”期末考试（开卷）
审计案例研究
试题答案及评分原则
（供参照）
1月一、判断并阐明理由题（不管判断成果对旳与否，均需要阐明理由，每题6分，共30分）1．答案：错误
理由：对于被审计单位重要旳有异常旳其他应收款客户，注册会计师要函证。2．答案：错误
理由：固定资产旳维护保养制度属于固定资产旳内部控制制度内容之一，而固定资产旳保险制度则不属于固定资产旳内部控制制度。
3．答案：对旳
理由：这时只有通过实际盘点，才可以搜集真实旳审计证据。4．答案：错误
理由：应以当年最终一天所有寄存于银行旳款项为准。5．答案：错误
理由：尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行独立审计仍是十分必要旳。二、单项案例分析题（每题15分，共30分）
1．答：记账与出纳分离；登记日志账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日志账以外旳人员定期编制银行存款余额调整表；支票领用旳审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。
2．答：项目组审计人员首先将利润表中利润总额各构成项目与对应旳总账、明细账中年末余额加以查对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额旳各合计数与各利润构成项目旳总账年末余额进行查对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核措施，将本年度损益形成各项目金额与上年度对应金额进行对比，分析差异形成旳多种原因；之后，重点对与利润总额形成旳两大部分，即营业利润、营业外收支净额有关旳各明细项目进行全面审查；最终，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目旳金额。三、综合案例分析题（每题20分，共40分）
1．答：假如被审计单位没有对错误加以改正，也许对本期报表旳有关项目产生如下影响。(1)由于其他单位寄存代销旳物品误计人期末存货中，影响
篇七：国开审计案例分析
《审计案例研究》期末复习指导答案（综合案例分析题）三、综合案例分析题
1．注册会计师王红通过对CA企业存货项目旳有关内部控制制度进行分析评价后，发现该企业存在下列五种也许导致出现错误旳状况：
（1）
库存现金未经认真盘点；
（2）
靠近资产负债表日前入库旳A产品也许已计入存货项目，但也许未进行有关旳会计记录；
（3）
由XXX企业代管旳甲材料也许并不存在；
（4）
XXX企业寄存在CA企业仓库旳乙材料也许已计入CA企业旳存货项目；
（5）
本次审计为CA企业成立以来旳初次审计。
[规定]请根据上列状况分别指出各自旳审计程序、审计目旳和应搜集哪些审计证据。
答：对⑴应实行现金盘点程序；实现真实性、完整性审计目旳；搜集实物证据。
对⑵应实行截止测试程序；实现估价、截止目旳；搜集书面证据。
对⑶可向XXX企业函证、或问询CA企业管理当局、或到XXX企业监盘；实现真实性、所有权目旳；搜集书面证据、口头证据、实物证据。
对⑷可向XXX企业函证、或问询CA企业管理当局；实现真实性、所有权目旳；搜集书面证据、口头证据。
对⑸应实行期初余额审计；证明如下审计目旳：会计报表期初余额与否存在对本期会计报表有重大影响旳错报和漏报，上期期末余额与否对旳结转至本期，或者已按规定恰当地重新表述，上期合用旳会计政策与否恰当、与否一贯、变更与否合理，上期期末存在旳或有事项与否已作恰当处理；搜集书面证据、口头证据。
2、A企业未经审计旳会计报表中旳部分会计资料如下：
项目
金额（万元）
主营业务收入
36000主营业务成本
30000利润总额
540净利润
361资产总额
27000股东权益
13其中：股本
8000资本公积
盈余公积
2080未分派利润
920某会计师事务所接受委托对A企业报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A企业会计报表层次旳重要性水平为450万元，并且将报表层次旳重要性水平分派至各会计报表项目，其中部分会计报表旳重要性水平如下：
会计报表项目
重要性水平(万元)银行存款
应收账款
应收利息
坏账准备
在建工程
存货
其中：库存商品
固定资产
合计折旧
长期借款
股本
123080.5030100401009030盈余公积
主营业务收入
主营业务成本
管理费用
财务费用
营业外支出
01008020155注册会计师刘强、江河旳外勤工作于2月20日完毕。审计过程中发现如下状况：
（1）1月23日，A企业收到退回销售旳甲产品，并且收到税务部门开具旳进货退回证明单。该产品原以10000万元旳售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A企业调整了旳主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河对应旳审计调整提议，A企业拒绝接受。
（2）A企业1月购置乙材料4800万元，由于采用乙材料生产旳产品销售市场黯淡，A企业乙材料积压。该材料截止12月31日旳可变现净值为4658万元，A企业在末计提存货跌价准备金。A企业拒绝注册会计师刘强、江河对应旳审计调整提议。
（3）3月1日，A企业经同意从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息旳长期借款，年利率为6％，其中旳8000万元用于建造生产厂房（12月31日尚未竣工）1600万元用于补充流动资金。A企
业对长期借款作了对应会计处理，但未计提旳借款利息。注册会计师刘强、江河对应旳审计调整提议，A企业拒绝接受。
（4）12月31日，A企业占资产总额40％旳存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实行监盘程序。
[规定]假定针对A企业存在旳上述每一种状况，假如A企业拒绝接受调整提议，注册会计师刘强、江河应当刊登何种意见类型？并请简要阐明理由。若要撰写阐明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计汇报中旳阐明段。
答：⑴属于“为资产负债表日已存在状况提供补充证据旳事项”，需提请被审单位调整旳会计报表，主营业务收入调减10000万元、主营业务成本调减6000万元、利润总额调减4000万元（不考虑税金及附加旳影响）。在被审单位拒绝时注册会计师应刊登否认意见；由于主营业务收入、主营业务成本旳重要性水平分别为100万、80万；而错报额高达10000万元、6000万元、占其报表数旳28%和20%；调整后利润总额将减少74%；这些错报额均大大旳超过了会计报表层旳重要性水平540万元，即被审计单位会计报表在整体上已不能公允反应其经营成果。其阐明段、意见段为：
经审计我们发现，贵企业1月23日发生旳上年销售甲产品退回，按会计准则规定应调整旳会计报表，贵企业未接受我们旳提议；该事项
篇八：国开审计案例分析篇九：国开审计案例分析
中央广播电视大学2023-2023学年度第一学期“开放本科”期末考试（开卷）审计案例研究
试题
2023年1月
一、判断并说明理由题（不管判断结果对的与否，均需要说明理由，每题6分，共30分）
1．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。
答案：
理由：
．
2．固定资产的保险制度和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。答案：
理由：
3．由于不存在满意的替代程序来观测和计量期末存货，所以，审计人员必须对被审计单位的存货进行盘点。
答案：
理由：
‘
4．被审计单位年末资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。
答案：理由：5．根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于公司的所有资产减去所有负债
后的余额，假如注册会计师可以对公司资产和负债进行充足的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。
答案：
理由：
二、单项案例分析题（每题15分，共30分）
1．试列举货币资金的几个关键控制点。
2．在本教材第七章案例1中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序
三、综合案例分析题（每题20分，共40分）
1．[资料]审计人员在对ABC公司年终决算报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日：
(1)年终实地存货盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中；(2)实际有1000个单位存货，年终盘点时误记为100个单位存货；(3)某物品赊销时未做销售记录，因其实物尚存于仓库，已将其列入期
末存货中；
(4)某物品赊销时未做销售记录，亦末涉及在期末存货中。
[规定]请根据以上资料，逐个分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。
2．[资料]大名会计师事务所的注册会计师赵凯在对A股份有限公司的会计报表进行审计时，实行了以下审计程序：
(1)询问销售人员，以了解各购货方的信用情况和应收账款的可收回性；(2)盘点存货，记录监盘过程中发现的问题；
(3)获取律师声明书，以拟定A公司是否存在未决诉讼、未决索赔等也许涉及该公司法律责任的事项；
(4)计算本年销售成本占销售收入的比重，并与以前年度比较，判断销售利润的总体合理性5(5)核算A公司入库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应金额的真实性和对的性；(6)检查A公司所有未到期的保险单，并与厂房、大型机器设备相比较；
(7)观测A公司的重要生产设备，拟定是否均处在良好的运营状态；(8)盘点库存钞票。
[规定](1)指明上述审计程序的性质（检查、监盘、观测、查询及函证、计算、分析性复核）及相应的审计程序编号。
(2)指出上述各程序所能获取的审计证据的类型及相应的审计程序编号。
(1)审计程序的性质
(2)审计证据的类型
审计程序的编号
审计程序的编号
试卷代号：105中央广播电视大学2023-2023学年度第一学期“开放本科”期末考试（开卷）
审计案例研究
试题答案及评分标准
（供参考）
2023年1月一、判断并说明理由题（不管判断结果对的与否，均需要说明理由，每题6分，共30分）1．答案：错误
理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。2．答案：错误
理由：固定资产的维护保养制度属于固定资产的内部控制制度内容之一，而固定资产的保险制度则不属于固定资产的内部控制制度。
3．答案：对的理由：这时只有通过实际盘点，才可以收集真实的审计证据。4．答案：错误
理由：应以当年最后一天所有存放于银行的款项为准。5．答案：错误
理由：尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行独立审计仍是十分必要的。二、单项案例分析题（每题15分，共30分）
1．答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对钞票进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。
2．答：项目组审计人员一方面将2023利润表中利润总额各构成项目与相应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种因素；之后，重点对与利润总额形成的两大部分，即营业利润、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编
制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。三、综合案例分析题（每题20分，共40分）
1．答：假如被审计单位没有对错误加以更正，也许对本期报表的有关项目产生如下影响。(1)由于其他单位寄存代销的物品误计人期末存货中，影响到存货项目高估、本期利润虚增。
(2)由于盘点时存货少计，影响到存货项目低估和本期利润虚减。
(3)由于销售时未及时做销售收入和销售成本解决，并将所有权已转移的货品计入期末存货，最终影响应收账款项目低估、存货项目高估，销售收入和销售成本以及本期利润虚减。(4)由于仅结转了销售成本而未记录销售收入，最终影响应收账款项目低估，销售收入和本期利润虚减。
2．答：
(1)审计程序的性质
检查
监盘
观测
查询及函证
计算
分析性复核
(2)证据类型
实物证据
书面证据
口头证据
环境证据
审计程序的编号
(6)(2)(8)(7)(1)(3)(5)(4)
审计程序的编号
(2)(8)(3)(4)(5)(6)(1)(7)
篇十：国开审计案例分析
这是电大开放教育审计案例分析考试旳判断题题题库，大家可以到当地旳电大网站翻阅历年旳考试题目，这里面都是必考题，大家可以搜索下好答案后打印完带进考场，望大家考试顺利一、判断并阐明理由(不管判断成果对旳与否，均需要阐明理由)
1．在签定审计业务约定书之前，应当对事务所旳胜任能力进行评价。评价旳内容，应包括除事务所旳独立性和助理人员以外旳所有事项。
×；理由：应评价执行审计旳能力、独立性、保持应有谨慎旳能力
2．会计师事务所对任何一种审计委托项目，不管其繁简和规模大小都应当制定审计计划。
√；理由：审计计划至关重要，只是计划繁简、粗略程度有所不一样而已。
3．在编制审计计划时，注册会计师也许故意地规定计划旳重要性水平高于将用于评价审计成果旳重要性水平。
×；理由：应为低于。由于这样一般可以减少未被发现旳错报或漏报旳也许性，并且能给注册会计师提供一种安全边际。
4．为了保持审计旳持续性和审计成果旳可比性，注册会计师对同一客户所进行旳数年度会计报表审计，应使用相似旳重要性水平。
×；理由：由于被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化
5．注册会计师在审计计划阶段，之因此必须执行分析性复合程序，目旳是协助确定其他审计程序旳性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。
√；理由：通过度析性复核程序可以指出高风险旳审计领域之所在
6．在审计旳计划阶段，运用审计风险模型确定某项认定旳计划检查风险，所使用旳控制风险是审计人员旳计划估计水平。
√；理由：计划检查风险，应根据计划阶段评估旳固有风险和控制风险旳综合水平确定
7．在审计汇报阶段，注册会计师运用分析性复合旳结论印证其他审计程序所得出旳结论旳直接目旳在于确定与否需要执行其他分析性复合审计程序。
×；理由：用于对被审会计报表旳整体合理性做最终旳复核。
8．记录应收账款明细账旳人员不得兼任出纳是防止员工贪污、挪用销货款旳最有效措施。
×；理由：这是内部控制制度旳基本规定；但最有效旳是职责分工。
9．应收账款函证旳回函应当直接寄给会计师事务所。
√；理由：由于注册会计师应控制函证全过程；不能交被审单位收发函证。
10．被审计单位保管应收票据旳人不应当经办有关会计分录。
√；理由：符合销货业务内部控制旳职责划分。
11．假如注册会计师函证旳应收账款无差异，则表明所有旳应收账款余额对旳。
×；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。
12．确定坏账准备旳有关内部控制与否健全、有效不属于坏账准备旳审计目旳。
√；理由：审计目旳是实质性测试时旳目旳；评价有关内部控制是控制测试旳内容。
13．为了证明已发生旳销售业务与否均已登记入账，有效旳做法是审查销售日志账。
×；理由：有效旳做法是审查销售业务旳原始凭证，如销售发票、发运凭证，再追查销售日志账
14．营业费用属于销售与收款循环中发生旳费用。
√；理由：它是销售与收款循环审计中对利润表审计旳项目。
15．注册会计师签发旳否认式询证函，假如客户未予答复，表明被审计单位旳记录是对旳可靠旳。
×；理由：由于被函证者不能认真看待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均也许收不到对应旳复函。
16．应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可由被审计单位寄发。
×；理由：应收账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制旳基本规定
17．将提货单与有关旳销货发票和销货账及应收账款中旳分录进行查对，可以确认销货业务旳完整性。
√；理由：这是审查被审单位少计收入旳审计程序，可实现完整性目旳
18．在一般状况下，注册会计师应在核算应收票据明细表实有数与总账余额相符旳基础上，函证应收票据旳余额，以防止不必要旳反复审计。
√；理由：由于应收票据可以根据账簿记录监盘；必要时可抽取部份票据向出票人函证
19．同应收账款和应收票据不一样旳是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证有关余额。
×；理由：应选用一定金额、账龄较长或异常旳其他应收款明细账函证
20．对于被审计单位确定无法收回旳应收账款，经同意作为坏账转销后，已冲销旳应收账款应在设置旳备查簿中登记，注册会计师应核算。
√；理由：这是坏账损失旳内部控制旳基本规定
21．注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提局限性旳迹象是常常发生大额旳固定资产清理损失。
√；理由：常常发生大额旳固定资产清理损失，重要是由于固定资产原值减去合计折旧后旳金额、超过了固定资产发售收入；可以认为被审计单位固定资产折旧计提局限性。
22．注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单旳合理性和真实性，追查存货旳采购至存货旳永续盘存记录，可测试已发生购货业务旳完整性。
×；理由：这是审查被审单位少计存货（购货、销货）业务旳程序，可实现完整性目旳
23.在被审计单位因反复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务状况阐明书中阐明。
×，理由：注册会计师不写财务状况阐明书。
24．注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证旳程序，完全交由被审计单位办理。
×；理由：应付账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制旳基本规定
篇十一：国开审计案例分析
中央电大《审计案例研究期末复习指导》综合案例分析题参考答案1．注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：
（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。
答案：
情况序号
(1)(2)(3)(4)对期末现金进行重盘
对期末存货截止期进行测试
询问管理当局，函证XXX公司，询问管理当局，函证XXX公司，审阅相应有关合同与信函
(5)对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通
2、CA股份有限公司委托**会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：
（1）
指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）
重新起草审计业务约定书。审计业务约定书
甲方：CA股份有限公司乙方：**会计师事务所
甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：
一、审计范围及委托目的二、甲方的责任与任务1．
为乙方审计工作及时提供所需的三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审
四、审计收费按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，五、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，七、甲乙双方对其他事项的约定甲方
答案：审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。
甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。
甲方的义务是：
（1）及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。
（2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。
（3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。
（4）在2000年
×月
×日之前提供审计所需的全部资料。
乙方的责任和义务
乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。
乙方的义务是：
（1）按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。
（2）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。（3）审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。
（4）在2000年×月×日之前出具审计报告。
3、**会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：
（1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元（2）2003年3月1日，**市高级人民法院最终裁定，应赔偿XXX股份有限公司360万元。（3）CA股份有限公司（4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，（5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，[要求]①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。
②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；
④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，审计报告
CA股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、报告日期：2003年3月10日
答:（1）应选择的重要性水平为75万元。因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。
（2）在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；
在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议ABC股报表反映适当性
书面证据
报表反映适当性
存在性,会计记录完整性
存在性,会计记录完整性,所有权
所有权归属，报表反映适当性
实物证据口头证据
书面证据
书面证据
书面证据
审计程序
审计目标
审计证据类型
份有限公司在会计报表附注中予以披露。
（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且ABC股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
（4）影响利润总额为87万元（2000×435＝870000元），应建议调整。调整分录为：
借：管理费用87000贷：产成品87000（5）需补提折旧并影响利润总额为6.3万元。
[70×（1－10％）/5*2]＝63＝6.3万元
应建议企业调整，调整分录为：
借：管理费用6.3贷：累计折旧6.3要求④：??
通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。
我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
另外，我们注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。
4、A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：
项目
金额（万元）主营业务收入360000主营业务成本300000利润总额540净利润3618资产总额270000股东权益132000其中：股本80000资本公积22000盈余公积20800未分配利润9200某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，银行存款12应收账款30应收利息8坏账准备0.50在建工程30存货100其中：库存商品40固定资产100累计折旧90长期借款30股本0盈余公积0主营业务收入100主营业务成本80管理费用20财务费用15营业外支出5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：
（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，（3）2001年3月1日，（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议
答案：针对（1），刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目
和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。
审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照《企业会计准则----资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。
针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。
贵公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。
针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告。
说明段：2001年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背《企业会计》会计的规定，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。
针对（4），由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。
ABC股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。
贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。
5、A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计,未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象.在该企业的固定资产进行审计时,发现以下问题:（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？
答：企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不正确的，因为企业会计制度第二章资产第三十三条规定：所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
根据上述规定，该固定资产的入账价值应为2150万元。
（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？
答：根据会计准则----固定资产第31条规定“企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”，对本案例进行分析，错误是直接将固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第三十九条
由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。
（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？
答：A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。
审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）
应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为
①借：固定资产72000贷：以前年度损益调整720000②借：期初未分配利润22800以前年度损益调整13680贷：累计折旧159600计算过程为：2000年应计提的折旧＝720000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22802001年计提的折旧＝720000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？
第二十七条关于固定资产取得成本第(八)款规定：接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？
答：对于公司空调设备只在夏季计提折旧是不正确的。第三十四条
下列固定资产应当计提折旧：在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；第三十七条
企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％）
答：资料（3）对该公司税前利润将产生影响情况是减少当期利润总额72-72×（1-5%）×14/5×12=72-15.96=56.04（万元），其中，2000年2.28万元，2001年13.68万元。
该次审计结束后，经审定的"应交所得税"账户余额应为1683.4932=1665+18.4932万元。
建议作如下调整分录：
A补交所得税56.04×33%=18.4932万元
借：期初未分配利润
18.4932×2/14万元
借：所得税（以前年度损益调整）
18.4932×12/14万元
贷：应交税金18.4932万元
B冲减已提取的法定盈余公积和公益金=（56.04-18.4932）×15%=5.63202万元
借：盈余公积5.63202万元
贷：利润分配5.63202万元
函证区别
银行存款
应收帐款
必须
应付帐款
仅在下列情形函证1、控制风险较高；2、金额大；3、经济困难
1、应付帐款的真实性
位欠客户金额
债务人
抽样函证
1、被审单位欠客户的金额
债权人
必要时抽样函证
肯定式条件：1、个别帐户金额较大；2、有理由相信存在争议或差错否定式函证方式
肯定式
条件1、相关内控有效，且2、预计差肯定式
错率较低且3、金额小的债务人多4、且被函证认真对待
函证的必要性
必须
1、银行存款的存在性；2、负要证实的认定
债的完整性；3、资产的担保抵押
函证内容
函证对象
函证范围
1、应收帐款的存在性；2、对应收帐款的所有权
1、银行存款；2、银行借款；3、1、客户欠被审单位金额；2、被审单其它情况
本年度存过款的银行
100%函证
6．答：（1）当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时,若无法前去实地盘点,也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计,可发函询证以证实其存在。
B.幕集设立的股分有限公司,注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量,并与股本账面数进行核对,以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司,注册会计师则可直接向投资者发函询证。
7、答案：
应收账款50000+1500坏账准备：5000+150预付账款17500+4000存货2640000待摊费用7000应付账款2500+39000预收账款10000+14000利润分配48508、资料：假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产要求：指出审计人员对此事项的处理意见。
答案：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下5步账务调整：（金额单位：千元）
（1）补提坏账准备
58000×60%-2900=31900（千元）
借：以前年度损益调整31900贷：坏账准备3190（2）调整应交所得税
借：应交税金-应交所得税
（31900×33%）10527贷：以前年度损益调整10527（3）将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分配
借：利润分配-未分配利润
（31900－10527）21373贷：以前年度损益调整21373（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积3205.95贷：利润分配-未分配利润（21373×15%）3205.95（5）调整2001年度会计报表相关项目的数字
资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。
利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元）。
9、[资料]注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工
[要求]1。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；
2．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。
答案一：截止2002年12月31日，专业评估师已经测量其软件的开发完工程度为60%并附有测量报告。根据《企业会计准则----收入》提供劳务规定，"如劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应该按完工百分比法确认收入"。
1、该公司关于收入和成本的确认不恰当。因为：
（1）按会计准则应该确认的收入和成本
2002年确认收入=劳务总收入×劳务完工程度－以前年度已确认的收入=500×60%=300（万元）
2002年确认成本=劳务总成本×劳务完工程度－以前年度已确认的成本=（240+100）×60%=204（万元）
2002年确认利润=300－204=96（万元）
（2）该公司销售收入=250万元，成本按实际支出240万元确认。
2、由于公司违反会计准则，致使公司当年少确认利润96－10=86万元。审计调整建议如下：
A补记收入
借：预（应）收账款500000贷：营业收入500000B冲减营业成本
借：劳务成本360000贷：营业成本360000C补交所得税860000×33%=28380借：所得税283800贷：应交税金283800D调整本年利润：借：营业收入500000营业成本360000贷：所得税283800本年利润576200E补计提盈余公积576200×15%=86430借：本年利润86430贷：盈余公积86430F补形成未分配利润489770借：本年利润489770贷：利润分配---未分配利润489770答案二:1.该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。
2．2002应确认的收入为：劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确认的收入
=500×60%-0=300（万元）
2002应确认的费用为：劳务总成本×劳务完工程度-以前年度已确认的费用=（240+100）×60%-0=204（万元）
2002年度少计收入50万元（300-250）；多计成本36万元（24000-204）；从而影响想当年的财务成果。当期例如3少计86万元，建议调整分录为：
借：应收账款500000贷：以前年度损益调整500000同时，调整多计的成本：
借：劳务成本360000贷：以前年度损益调整360000另外，计算、补交所得税：860000×33%=283800借：以前年度损益调整283800贷：应交税金--应交所得税283800计算、补提公积金和公益金：
借：以前年度损益调整576200贷：利润分配--未分配利润57620借：利润分配--未分配利润576200贷：盈余公积--法定公积金57620--公益金2881010、审计人员对B工厂2001年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前所发生的业务事项如下：
1.2002年1月2日收到价值为20000元的货物，内。要求：请分析上述四种情况是否应包括在2001年12月31日的存货内，并说明理由。
答案：1、不算入。该货物于2002年1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在2001年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B工厂存货内。
2、应算入。该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在2001年12月31日，货物的所有权仍归B工厂所有。
3、应算入应按照"在途物资"进行核算。因为该货物于2001年12月28日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B工厂。
4、不算入顾客已于12月31日付款，货物的所有权已归顾客所有。
11．[资料]某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，（1）原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。（2）CA股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。（3）CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。
[要求]（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。
（1）
如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。
答案：(1)冲减当年管理费用
借:固定资产30000贷:管理费用30000需补提折旧并影响利润总额为4.5万元。
30000(1－5%)/(5×2)=2850(元)应建议企业调整，调整分录为：
借：管理费用285贷：累计折旧2850同时,调当年利润
借:贷:盈余公积
应交税金---所得税
27150×33%
未分配利润
孟某、姜某应实施以下程序：
1.审阅A公司关于会计政策变更的董事会纪要，判断会计政策变更是否合法和合理；
2.审查会计政策变更的影响；
3.审查会计政策的披露是否适当。
在编制审计报告时，应把这一惯性的例外事项增加到意见段后的解释说明段中，提请会计报表使用者的关注。
1.根据《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，会计政策变更一般采用追溯调整法，若会计政策变更的累计影响数不能合理确定，则采用未来适用法。
2.在注册会计师判断被审计单位会计政策的变更合法、合理时，应建议被审计单位对此变更做出适当的披露。如果被审计单位拒绝接受建议，注册会计师应考虑发表保留或否定意见；如果被审计单位接受建议，注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报告中披露。
12.审计人员王敏在对BD公司2002年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。
[要求]（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。
（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。
答案：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任为：
①评估BD公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；
②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；
③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。
（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任为：
①王敏应以适当方式向BD公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；
②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，王敏应当向BD公司高层管理人员报告；
③当怀疑BD公司最高层管理人员涉及舞弊时，王敏应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定
13.
参考答案：
（1）注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应该与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的B材料进行盘点。
（2）注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。
（3）注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入宏光公司的存货。
（4）注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。
（5）注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。
（6）注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上，应当了解和观察储存原材料A的处所或设备；审阅购货、生产和销售记录。必要时，应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处置的文件报告；向能够接触原材料A的第三方人员进行询证。
14.参考答案：
（1）注册会计师张进应当建议宏峰公司对D公司的货款再次进行函证，以确认D公司货物是否已收到。
（2）注册会计师张进应当建议宏峰公司进行会计串户的账户调整处理。
（3）注册会计师张进未能收到回函时，应当考虑对B公司欠款2500万元再次函证，或实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。
15.参考答案：
（1）拟成立的股份公司中甲公司原出资者折股出资额应为3500万元，变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验，资产-负债=净资产。
（2）注册会计师应当获取外方股东从乙公司分得利润1000万元的利润分配的文件、乙公司汇入外商独资企业1000万元汇款凭证和外商独资企业验资汇入款1000万元银行询证函才能验证确认该外商独资企业实收的注册资金为人民币1000万元。
（3）注册会计师验证该进口机器设备出资价值为270万美元，国家法规规定进出口商品检验检疫局出具的价值鉴定书上标明的价值为法定价值。如果登记注册的币种为人民币，应选择签订机器设备投资合同中两方确认汇率的时间或发票记载时间的汇率进行折算。
（4）注册会计师验证时，确认丁公司实施债转股后的注册资本3800万元。债务1000万元，豁免40万元，债转股资金=（1000-40）/1.2=800万元，原注册资本3000万元，加上债转股资本800万元，实施债转股后注册资本3800万元。
16.参考答案：
（1）对于情况（1），大光公司的会计处理不正确，对资产负债表流动资产中存货少列15万元，注册会计师建议调整购入存货的会计处理。对于情况（2），大光公司的会计处理正确。对于情况（3），大光公司的会计处理不正确，虚构销售收入，属会计舞弊，对利润表虚列主营业务收入和利润，注册会计师建议冲销销售收入。
（2）对期末存货截止期测试，应该以期末存货的实际数量为准，对“料到单到”的存货以实际到位数量为准；对“料到单未到”的存货，在期末应该暂估价入库，等待将来发票到后再正式入账；对“单到料未到”的存货，应该作为在途物资处理。
对商品销售截止期的测试，主要掌握商品销售实现的标准，根据《企业会计准则14号
—
收入》应该同时具备五项标准：①企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已经出售的商品实施有效的控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已经发生或将发生的成本能够可靠地计量。
篇十二：国开审计案例分析
一、判断题1．在签定审计业务约定书之前，应当对事务所旳胜任能力进行评价。评价旳内容，应包括除事务所旳独立性和助理人员以外旳所有事项。X2．销售费用属于销售与收款循环中发生旳费用。√
3．在被审计单位存在反复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务状况阐明。X
14．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制旳基本规定，但注册会计师也应承担对应旳责任。X
5．在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资旳应计利息并及时计人
当期损益。√
二、案例分析题(每题15分，共30分)
6．在第一章旳第一种案例中，所列举旳是初次接受委托旳状况，假设美林股份企业是诚信事务所旳老客户，那么本次持续接受委托时，应调查旳重要内容有什么不一样?
答：一般来说，初次接受委托时，预备调’查旳重要内容包括企业基本状况旳内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师旳关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑如下重要原因：(1)管理当局旳特点和诚信；(2)被审单位旳涉讼案件及其处理状况；(3)此前与被审计单位在审计方面存在旳意见分歧以及处理成果；
(4)利害冲突及回避事宜；(5)内部控制旳改善状况；
(6)审计费用旳支付状况等。
7．对下列多种状况，注册会计师应签发何种类型旳审计汇报?
(1)注册会计师未曾观测客户旳存货盘点，又无其他程序可供替代
答：针对(1)，注册会计师应出具保留心见或无法表达意见旳审计汇报，未曾观测存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额旳比例大小签发保留心见或无法表达意见旳。
(2)委托人对注册会计师旳审计范围加以严重限制。
答：应签发无法表达意见审计汇报。
(3)根据有关协议，或有负债及也许存在旳账外负债由被审计单位承担损失并支付。按照财政部公布旳《关联方之间发售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债也许影响发生期旳损益。被审计单位已在会计报表中进行了披露。
答针对(3)，注册会计师应出具无保留心见加解释阐明段旳审计汇报
(4)被审计单位有两笔金额较大旳借款项目未作账务处理，注册会计师提议将其作账务处理并计算其应计利息人账，被审计单位拒绝采纳。
答针对(4)，注册会计师应出具保留心见审计汇报
三、综合案例分析题(每题20分，共40分)
8．[资料]大乐会计师事务所王明、李强注册会计师接受委托对沙心股份有限企业
(工业企业)会计报表(包括资产负债表、利润表和现金流量表)进行审
计，发现如下问题：
(1)该企业变更了存货核算措施，使其会计核算更能符合实际，并在报
表附注中作了阐明。
(2)某些应收账款账户余额无法实行函证，但已运用其他审计程序进行了验证。
(3)该企业存货多计60000元，该企业拒绝调整，注册会计师评估旳重要性水平为50000元。
(4)资产负债表项目应付账款漏计60000元，注册会计师提议该企业补记，该企业
根据规定进行了调整。[规定]根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型旳审计汇报?
为何?并编制审计汇报(假设注册会计师外勤工作结束日旳时间为2月1日)。出具保留心见旳审计汇报(也可按新审计准则规定编制审计汇报)。
审i,f汇报
沙心股份有限企业全体股东：
我们审计后附旳沙心股份有限企业12月31日资产负债表以及旳利润表和现金流量表。这些会计报表旳编制是正新股份有限企业管理当局旳责任，我们旳责任是在实行审计工作旳基础上对这些报表刊登意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实行审计工作，以合理确信会计报表与否不存在重大错报。审计工作包括在审查旳基础
上检查支持会计报表金额和披露旳证据，评价管理当局在编制会计报表时采用旳会计政策和作出旳重大会计估计，以及评价会计报表旳整体反应。我们相信，我们旳审计工作为刊登意见提供了合理旳基础。
经审计，我们发现贵企业存货多计60000元，我们提议贵企业予以调整，但贵企业拒绝接受我们旳提议。
除上述事项之外，我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》旳规定，在重大方面公允地反应了贵企业12月31日旳财务状况和该年度经营成果以及现金流量。
大乐会计师事务所(公章)
注册会计师王明(盖章)
(地址)
注册会计师李强(盖章)
2月1日
9．[资料]岳金会计师事务所接受委托对大红企业会计报表进行审计。假
定经项目组注册会计师审查后发现下列状况：
(1)大红企业当年结转主营业务成本为50万元，而实际应结转40万元。
(2)大红企业外销商品一批，销售成本10万元，此项商品系供应商负责运送，目旳
地交货付款旳在途货品，货品在末运出，会计部门对此已贷记销售收
入15万元、借记应收账款并结转成本。
(3)大红企业11月15日支付了10000元旳财产保险费，已计人
当年旳管理费用。
大红企业增值税率为17％，所得税率为25％，税后利润需要提取法定盈余公积10％，法定公益金5％，任意盈余公积10％，剩余为未分派利润。[规定](1)分析大红企业上述状况中存在旳问题。(2)编制调整会计分录。9．答：(1，)存在旳问题：
①第——种状况是大红企业当年多结转了主营业务成本1(50—40)万元，对此在利润表中应调减主营业务成本10万元。
②第二种状况是大红企业供应商负责运送，目旳地交货付款条件旳在途货品，此时，商品旳产权尚未转移，该外销商品应作为该企业旳存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入15万元和主营业务成本i‘0万元。
③第三种状况属于大红企业提前计入费用旳问题。当年支付旳财产保险费，按会计制度规定应计．&旳待摊费用。在利润表中应调减旳管理费用10000元。
①1／2借：应交税费一应交所得税
2500贷：所得税费用
25002／2借：所得税费用
2500盈余公积
1875未分派利润
5625贷：主营业务成本
10000②l／4借：存货
10000贷：主营业务成本
l00000
篇十三：国开审计案例分析
精品资料《审计案例分析》课程
第一次平时作业
得
分
批改人
一、判断题（每小题1分，共12分）
（×）1．无论是首次接受委托还是持续接受委托，会计师事务所对被审计单位的前期调查内容是相同的。
（×）2．为保证审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师在对同一客户所进行的多次年度财务报表审计应使用同样的重要性水平。
（×）3．会计师事务所无法胜任或不能按时完成某项业务时，如能从其他会计师事务所临时聘请到相关专业人员，即可接受该项业务的委托。
（×）4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。
（√）5．会计事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简程度和规模大小，都应制定审计计划。
（√）6．注册会计师审计小规模企业，应当运用专业判断，合理确定审计重要性和审计风险水平，并可根据实际情况适当简化审计计划。
（√）7．注册会计师在审计计划阶段必须执行分析程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。
（×）8．在主营业务审计中，测试真实性目标时，起点应是发货凭证；测试完整性目标时，起点应是相关明细账。
（×）9．如何以恰当的实质性程序来发现不真实的销货，取决于审计人员认为可能在何处发生错误。对“完整性”这一目标而言，审计人员通常只在仰卧内部控制有弱点时，才实施实质性程序。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。
（√）10．对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟到下期或提前至本期。
（√）11．如果应收账款函证结果表明无审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收账款总体是合理的。
（×）12．审计人员判定客户所提坏账准备是否恰当的关键是要分析，判断有多少应收账款属于无法收回的。
可编辑
精品资料
得
分
批改人
二、单项案例分析题（每小题12分，共48分）
第一章
1．案例一属于首次接受委托审计的情况，在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有哪些？
本题知识点：首次接受委托审计的前期调查的主要内容。
参考答案：一般来说，首次接受委托时，与被调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，对被审计单位所有者及其构成、组织结构、生产与业务流程、经营管理情况和所处经济环境、所在行业的情况有一个初步的了解。但对每一个调查项目而言，注册会计师还要根据具体的目的来确定调查工作的细致程度。
在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有：
（1）了解被审计单位的背景情况、组织机构、投资情况和经营情况，以确定审计范围；
（2）了解被审计单位的会计核算体系；
（3）初步了解被审计单位的内部控制，并在此基础上评价固有风险和控制风险，以确定初步的审计策略；
（4）对财务报表的主要项目进行分析程序；
（5）对重要事项进行细致调查和相应的记录；
（6）督促被审计单位提供完善的材料；
（7）确定是否尚存在遗留问题。
2．根据案例二的内容，分析下述审计计划的步骤是否正确，如果不正确，说明应当如何改正。并指出上述哪些步骤属于总体审计计划的步骤，哪些步骤属于具体审计计划的步骤。
A注册会计师在对B公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：
（1）了解B公司经营及所属行业的基本情况；
（2）了解被审计单位的内部控制；
（3）执行分析性复核程序；
（4）考虑审计风险；
（5）初步评价重要性水平；
（6）对重要认定制定初步审计策略；
（7）确定检查风险及设计实质性程序；
（8）进行控制测试及评估控制风险。
本题知识点：编制审计计划的步骤和审计计划的分类。
参考答案：
上述编制审计计划的步骤是错误的，正确的步骤应该是：
可编辑
精品资料
（1）了解B公司经营及所属行业的基本情况；
（2）执行分析性复核程序；
（3）初步评价重要性水平；
（4）考虑审计风险；
（5）对重要认定制定初步审计策略；
（6）了解被审计单位的内部控制；
（7）进行控制测试及评估控制风险。
（8）确定检查风险及设计实质性程序；
在改正后的步骤后，（1）、（2）、（3）、（4）属于总体审计计划；（5）、（6）、（7）、（8）属于具体审计计划。
第二章
1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？
本题知识点：销售循环业务中被审计单位如何利用关联方进行舞弊，审计人员对此如何进行审计。
参考答案：
在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入中，企业之间利用关联交易作假，有许多方便条件，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段、虚开发票等。
在审计时，首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照非关联企业的价目表和定价方法进行审计。
2．注册会计师于2009年2月15日审查A公司应收账款明细账时，发现2008年12月31日是B公司应收账款明细账有借方余额110000元，经查证有关凭证，这是2005年B公司向A公司购买木料的货款。
要求：说明“应收账款——B公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。
本题知识点：
参考答案：
“应收账款——B公司”明细账可能存在下列问题：
（1）B公司与该公司在业务上有纠纷，故拒付货款。
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（2）B公司无力偿还。
（3）可能是记账差错。
注册会计师应采用的方式进行调查。针对不同情况，做出不同处理：
若是纠纷，则提议双方协商解决；若是无力偿还，则应在审批后确认为坏账；若是记账差错，则要及时加以更正。
得
分
批改人
三、综合案例分析题（第小题20分，共40分）
1．审计人员甲和乙对A公司2009年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的部分内容如下：
（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。
应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款／坏账准备：16553／52.7应收账款账龄分析，（2009年年末余额）见表1.
表1应收账款账龄分析表
单位：万元
账龄
1年以内
1-2年
2-3年
3年以上
合计
年初数
8392118611611421年末数
1091513913652874121616553（2）主营业务收入和主营业务成本项目附注（见表2）：
主营业务收入／主营业务成本：2009年度发生额61020／5281表2主营业务收入和主营业务成本表
单位：万元
品名
X产品
Y产品
合计
主营业务收入
400020006000410020026102主营业务成本
3800190057003380190152812008年发生额
2009年发生额
2008年发生额
2009年发生额
要求：
假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为审计人员甲和乙，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
本题知识点：坏账准备的计提和可能的舞弊行为，销售毛利率的判断。
参考答案：
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内容（1）中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元×100%＝3.2‰，与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”两部分的年初数之和仅为2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2009年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
内容（2）中可能存在一处不合理之处：X产品2009年的销售毛利率为17.56%，大大高于2008年的销售毛利率5%。既然公司2009年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。
2．富强公司于2009年10月委托新新会计师事务所审计公司2009年度财务报表。审计人员邓伟任该审计项目的负责人，他决定在决策日前先实施某些审计程序，包括对截止到2009年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6家顾客提出了以下意见：
（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。
（2）所欠余额10000元已于2009年11月20日付讫。
（3）大体一致。
（4）经查贵公司11月30日的第25025#发票（金额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。
（5）本公司曾于2009年10月份预付货款2500元，足以付对账单中所列两张发票的金额1500元。
（6）所购货物从未收到。
要求：对针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行处理？
本题知识点：对应收账款函证的回复情况进行相应的审计处理。
参考答案：
（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、运货文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。
（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。
（3）该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，要求对方具体准确答复。
（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。
（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。
（6）审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已支出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。
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《审计案例分析》课程
第二次平时作业
得
分
批改人
一、判断题（每小题1分，共12分）
得
分
教师签名
（√）1．一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
（×）2．进行应付账款函证时，注册会计师应选择的函证对象是较大金额的债权人，那些在资产负债表日金额为零的债权人不必函证；同样，当选择重要的应付账款项目进行函证时，不应包括余额为零的项目。
（√）3．如果存在未回函的重大应付账款项目，审计人员应采取替代程序，确定其是否真实。通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。
（×）4．对于融资租入的固定资产应登入备查簿。
（√）5．对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价明讲确认的损益是否符合相关会计准则的规定。
（√）6．实施实地观察审计程序时，审计人员可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。
（×）7．
固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，因此，审计人员在检查、评价企业的内部控制时，不需要了解固定资产的保险情况。
（√）8．对于因清产核资、资产评估调整固定资产的，应取得有关清产核资报告、资产评估报告及政府有关部门的批复或备案报告，检查其会计处理是否正确。
（×）9．定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是注册会计师的责任。
（√）10．在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
（√）11．在实地观察盘点现场时，注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。
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（√）12．对料、工、费的归集与分配的审计是生产成本审计的实质性测试环节的重要程序。
得
分
批改人
二、单项案例分析题（每小题12分，共48分）
第三章
1．注册会计师A和B在审计红光化工公司年度财务报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为红光化工公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。
要求：注册会计师A和B应如何查找未入账的应付账款？如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应如何处理？
考核知识点：查找未入账的应付账款的审计方法。
常见错误：
参考答案：
注册会计师A和B查找未入账的应付账款的审计程序如下：
（1）检查红光化工公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；
（2）检查红光化工公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。
（3）检查红光化工公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。
2．某审计人员对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：
借：固定资产——房屋
240000贷：应付票据——抵押票据
140000长期股权投资——普通股
100000经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10000股（每股100元）给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1400000元为条件获得一幢厂房。
要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2400000元？
考核知识点：固定资产入账价值的审计方法。
常见错误：
参考答案：
由于B公司获得了A公司转让的股价，所以本笔交易可能属于关联方交易，审计人员应特别引起警惕。也就是说，该项固定资产（房屋）不能简单地认定成本为2400000元。
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首先，审计人员应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造物附件凭证；
其次，审计人员应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；其次，审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表全部房屋建筑成本；
最后，应请资产评估机构确定该房屋的现值。
经过上述程序后，审计人员取得房屋建筑成本、正常利润和现值（重置成本）的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评价依据。
第四章
1．注册会计师对大有工厂2008年12月31日的存货进行截止测试时发现如下事项：
（1）2008年12月28日收到一张购货发票，已计入当年12月份账内，其会计处理为：
借：原材料
2800应交税费——应交增值税（进项税额）
476贷：预付账款——A公司
3276但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年度盘点的范围内。
（2）2008年12月31日购入原材料200000元，已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，但购货发票在次年1月5日收到，记入2009年1月份的账内。
（3）2009年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于2008年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2008年12月31日尚未收到，故未记入结账日存货。
（4）按顾客特殊定单制作的某产品，于2008年12月31日完工并送装运部门，顾客已于当日付款，该产品于2009年1月5日送出，但未包括在2008年12月31日的存货内。
要求：你认为注册会计师应提出哪些处理意见？
考核知识点：存货审计的截止测试程序。
常见错误：
参考答案：
（1）由于2008年已按购货发票记账，但存货未包括在2008年的盘点范围内，会虚增销售成本，虚减本年利润，应进行调整。
（2）2008年原材料已验收入库，包括在年底盘点的范围内，2009年收到发票才记账，会使2008年少计存货和负债，应进行调整。
（3）如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时记入次年账内，对财务报表的影响并不重要。
（4）当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货的范围内，因此企业的做法正确。
1．注册会计师在对A公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现A公司存在以下五种可能导致错报的情况：
（1）所有存货都未经认真盘点。
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（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进行相关会计记录。
（3）由B公司代管的某种材料可能不存在。
（4）B公司存放于A公司仓库内的某种产品可能已计入A公司存货项目。
（5）存货计价方法已作变更。
要求：说明为了证实上述情况是否真正导致错报，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性程序（每一种情况只列一项程序）。
考核知识点：存货审计的实质性测试程序。
常见错误：
参考答案：
（1）对期末存货进行监盘。
（2）对期末存货进行截止测试。
（3）向B公司进行函证。
（4）向管理层询问，审阅相关合同与信函，并向B公司进行函证。
（5）进行存货计价测试。
2．万成公司生产A产品，审计人员张威审查A产品直接材料成本项目时，从成本资料中得知，该公司计划生产A产品800件，消耗定额每件15千克，材料成本计划价格每千克5元，实际生产A产品900件，单耗每件16千克，材料单价每千克4.5元。
要求：根据上述资料指出对该企业直接材料项目审查的重点。
考核知识点：生成成本审计中的直接材料审计方法。
常见错误：
参考答案：
计算产量、单耗、单价对材料成本的影响：
（1）材料成本计划数＝800×15×5＝60000（元）
（2）产量变动影响成本上升＝（900－800）×15×5＝7500（元）
（3）单耗变动影响成本上升＝900×（16－15）×5＝4500（元）
（4）单价变动影响成本下降＝900×16×（4.5－5）＝－7200（元）
由以上分析可知，产量增加、单耗上升使材料成本超支12000元（7500+4500），单价下降使材料成本节约7200元，综合作用的结果使材料成本上升4800元。其中，产量增加和单价下降对材料成本的影响是正常的，单耗上升则属于非正常因素。因此，进一步审查材料成本的重点是查找单耗上升的原因：
（1）生产中的损失浪费造成单耗上升；
（2）计量不准造成单耗上升；
（3）材料质量低劣造成单耗上升；
（4）未办理退料造成单耗上升；
（5）废料利用后未冲账造成单耗上升；
（6）人为调节材料成本，采用假投料等造成单耗上升。
对此，可采用排除法进行审查，以确定具体原因。
得
分
批改人
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三、综合案例分析题（共40分）
1．（15分）某审计人员正在对M公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对M公司表1中的四个明细账户中的两个进行函证。
表1明细账户表
单位：元
A公司
B公司
C公司
D公司
应付账款年末余额
4265——
850028900本年度供货总额
66102880009500303200要求：
（1）该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？为什么？
（2）假定上述四家公司均为M公司的购货人，上表中后两栏（列）分别是应收账款年末余额的酸度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？
考核知识点：应付账款和应收账款余额函证的对象选择。
常见错误：
参考答案：
（1）该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度M公司从B、D两家公司采购了大量的商品，存在漏记负债的可能性更大。
（2）该审计人员应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户设计应收账款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。
2．（25分）新立会计师事务所的注册会计师A和B负责审计美其公司2008年度财务报表。2008年11月，注册会计师A和B对美其公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对美其公司内部控制的了解，注册会计师A和B注意到下列情况：
（1）美其公司主要生产和销售电视机。
（2）美其公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机在各商场寄销。各月月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报美其公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；美其公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销可编辑
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售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2008年度也不计划安排审计。
（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，美其公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
2008年12月27日，美其公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师A和B讨论。存货盘点计划的部分内容如下：
（1）美其本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成盘点小组，在2008年12月31日进行盘点。各办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点。
（3）由于年度前后是销售旺季，在2008年12月31日，生产液晶电视机的生产线不停产，仓库除发出液晶电视机外，不再对外发出其他存货。
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。
（5）由于高洁公司所寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除高洁公司寄存E材料的账面数确定；由高洁公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据高洁公司的记录确定。
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据美其公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师A和B决定实施的监盘计划的部分内容如下：
（1）随机1/3的办事处进行存货监盘，其余的直接审阅其盘点记录及账面记录。
（2）对在各商场寄销的电视机，以经审阅的办事处的账面记录为准。
（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。
（4）对高洁公司代管的C材料，采取向高洁公司函证的方式确认。
（5）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。
要求：（1）美其公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥之处？若有，请予以更正。
（2）注册会计师A和B编制的上述监盘计划有无不不妥之处？若有，请予以更正。
考核知识点：存货盘点计划的编制及监盘计划的编制问题。
常见错误：
参考答案：
（1）对美其公司存货盘点计划中不妥之处的分析：
计划①中无明显不妥。
计划②中，“在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点”不妥，无法保证整个盘点计划的正确性，应由各地办事处的人员会同所在地商场的相关人员对寄销的存货进行盘点，或向寄销商场发函询证。
计划③中，在盘点日，生产线不停产，液晶电视机发货不停止，将影响存货盘点结果的正确性，应停产或将液晶电视机单独盘点。
计划④中无明显不妥。
计划⑤中，为高洁公司所代管的E材料未单独摆放不妥，应单独摆放，并向高洁公司函证，将函证结果与单独摆放的高洁公司E材料核对；以倒挤的方法推定美其公司E材料的方法不妥，美其公司E材料的数量与价值应收实际盘点结果为准；由高洁公司代管的C材料不安排盘点不妥，应委托高洁公司代为盘点。
计划⑥中，“废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准”不妥，应进行单独盘点，并记录数量和品质状况。
（2）对注册会计师A和B编制的监盘计划中不妥之处的分析和更正如下：
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计划①中，“随机1/3的办事处进行存货监盘”不妥，应全部监盘，并可委托所在地的会计师事务所代为实施。
计划②中，“对在各商场寄销的电视机不进行监盘，而以经审阅的办事处的账面记录为准”不妥，应向各商场发函询证，证实商场与办事处人员共同盘点的结果。
计划③中，“对境外销售分公司的存货不进行监盘，，直接审阅其盘点记录及账面记录”不妥，应委托当地会计师事务所代为监盘。
计划④中，没有不妥之处。
计划⑤中，“视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）”不妥，注册会计师必须索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单），以便作截止测试使用。
《审计案例分析》课程
第三次平时作业
得
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得
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一、判断题（每小题1分，共15分）
（×）1．为确定“应付债券”账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
（×）2．由于短期借款一般较长期借款金额小，还款期限短，因此通常无需抵押，所以注册会计师一般无需审查短期借款的抵押、担保情况。
（√）3．全体股东的货币出资金额不得低于公司注册资本的30%，即非货币资金（包括无形资产）最高出资比例不得高于注册资本的70%。
（×）4．注册会计师应提请被审计单位将其对子公司的投资采用权益法核算。
（√）5．如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会计师应向这些保管机构进行函证，以证实投资证券的存在性和金额准确性。
（√）6．注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实，是否已收到股款时，应向主要股东函证。
（×）7．根据“资产－负债＝所有者权益”的关系，只要资产和负债期初余额、本期变动和期末余额都已经审查核实，就不必对所有者权益单独审计。
（×）8．对所有者权益进行审计时，由于一般不进行控制测试，所以，注册会计师也就不需了解企业所有者权益的内部控制并做出评价。
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（√）9．货币资金审计与业务循环审计存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销售、采购、筹资和投资的交易循环的审计测试中才会被发现。
（×）10．库存现金的盘点一般不能在资产负债表日后进行，因为盘点的目的是证实资产负债表日库存现金的实际库存数。
（×）11．被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。
（√）12．一般而言，对于企业的其他货币资金项目，注册会计师应直接执行实质性程序，而不执行控制测试。
（√）13．对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。
（×）14．利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。
（√）15．审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。
得
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二、单项案例分析题（每小题11分，共66分）
第五章
1．注册会计师王某在审计A公司应付债券时，发现A公司发行了5年期的公司债券。债券契约规定，凡违反契约内条款，所有公司债券立即自动到期。注册会计师王某检查出契约中有以下条款：
（1）A公司保持不低于2：1的流动比率，如果低于该比率，下一年度中，公司高级管理人员的工资不应高于100万元。
（2）A公司应将为公司债券担保的资产，按其实际价值投保火灾险，保险单应委托他人保管。
（3）A公司提供担保的资产，按规定需要纳税的应及时缴纳，缴税单应委托他人保管。
要求：请指出注册会计师应实施哪些审计程序以证实本年度该公司没有违反债券契约？若存在违反规定的事项，应采取何种措施？
考核知识点：应付债券的审计方法。
常见错误：
参考答案：
（1）审查债券合约中的各种条款，查明该公司有无违反条款。
（2）核实自发行年度起各年年末资产负债表中的流动比率，一旦低于2：1的比率，应立即审查公司高级管理人员的工资是否高于100万元。
（3）查明该公司为债券担保的资产的种类、数量、价值和投保金额，并向保险公司和有关单位进行函证。
（4）向税务机关函证，查明契约规定的资产纳税情况，审查实纳税额与账簿记录是否一致。
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2．审计人员审查发现，公司在注册后不久，其投资方之一的M公司即有一笔与投资余额相等的资金减少额，审计人员怀疑M公司存在抽逃资金的情况。对此，审计人员应如何实施进一步审查？
考核知识点：对实收资本真实性的审计方法。
常见错误：
参考答案：
真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等。
3．确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否恰当，可以运用哪些审计程序和方法？
考核知识点：长期股权投资的审计方法。
常见错误：
参考答案：
通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响证据；在权益法下，企业“企业长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得。否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据。
第六章
1．2010年1月10日上午9时，新立会计师事务所派出的审计人员对永星公司的库存现金进行突击盘点，盘点情况如下：
（1）现钞：100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。现钞总计1997.58元。
（2）已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。
（3）已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为2005年7月15日，余额200元，未经批准和说明用途。
（4）盘点库存现金账面余额为1890.20元，2010年1月1日至2010年1月10日收入现金4560.16元，支出现金4120元，2009年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。
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要求：（1）根据资料计算库存现金盈亏，并推算2009年12月31日库存现金实存额。
（2）指明企业存在的问题，提出处理意见。
考核知识点：现金盘点审计。
常见错误：
参考答案：
（1）盘点结果：盘点账面应存数1890.20+130-520＝1500.20（元），盘点时实存数为1997.58元，盘盈数＝1997.58-1500.20＝497.38（元）。
2009年12月31日库存现金实存额＝1997.58+4560.16-4120＝1557.42（元）
（2）存在的问题：
①白条抵库；②收付款未及时入账；③现金盘盈。
对白条抵库应及时收回，对出纳员应批评教育；对收付款应及时入账；对现金盘盈应查明原因，经批准后及时做出调账处理。
第七章
1．在案例一中，审计项目组在损益形成审计中是如何实施实质性测试程序的？
考核知识点：损益形成的实质性测试程序。
常见错误：本题比较简单，结合宏光公司损益形成审计案例案例内容可以较为容易找到答案。但对损益形成的实质性测试程序应区别其他业务环节，特别是对第一个实质性测试程序，部分同学阐述不完整，导致失分。
参考答案：
损益形成的实质性程序与其他业务环节的实质性程序有共性，也需要在进行内部控制测试的基础上确定实质性程序的范围和重点。其不同在于：审计人员一般要编制利润总额分析表，运用分析性复核方法将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行核对，分析差异的成因；审阅损益形成各明细账，查找漏记或错记损益形成项目的情况。
在本案例中，审计项目组在损益形成审计中实施了如下实质性测试程序：
（1）编制利润总额分析表进行初步分析与复核。首先将利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中本年累计发生额加以核对，同时将各明细账期初余额、本期发生额的合计数与利润表构成项目的总账对应项目进行核对，证明相符；之后，编制了审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成的各项目金额与上年度相应金额对比，分析差异形成的原因。
（2）审查利润总额各构成项目的明细账。重点对与利润总额的主要构成项目——营业利润、投资收益和营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查。
（3）调整与审定利润表中各构成项目的金额，编制审计工作底稿。
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2．如果董平在审查申泽公司的所得税额时，发现该公司采用的是20%的计税税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？
考核知识点：所得税审计。
常见错误：本题的难点在于通过仔细阅读案例内容计算应纳税所得额，然后根据所得税率进行简单计算并写出分录。部分同学没有看清案例内容，对应纳税所得额计算出错，导致后面的分录也失分。
参考答案：
申泽公司在董平未审查前的应纳税所得额为6038.5万元，应该按25%的所得税率缴纳所得税。因为申泽公司不符合税法规定的小型微利企业条件，也不是非居民企业，所以无法适用20%的所得税率。该公司采用20%的计税税率，违背了税法对纳税企业适用所得税率的规定。
申泽公司应纳所得税1509.625万元（6038.5×25%），实纳1207.7万元（6038.5×20%），应补缴所得税301.925万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：
借：所得税费
301925贷：应交税费——应交所得税
301925三、综合案例分析题（共19分）
1．审计人员在2009年3月10日检查了某企业2月份的银行存款日记账的收支业务并与银行对账单核对。2月28日银行对账单余额为223546元，银行存款日记账为220000元，核对后发现有下列不符情况。
（1）2月8日，银行对账单上收到外地汇款8500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。
（2）2月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。
（3）2月25日，对账单付出8500元（查系转账支票），但日记账无此记录。
（4）2月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。
（5）2月28日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账单上无此记录。
（6）2月28日，日记账上有付出转账支票2000元，但对账单上无此记录。
（7）对账单有2月28日收到托收款5500元，但日记账无此记录。
要求：
（1）根据上述资料编制银行存款余额调节表。
（2）指出该企业银行存款管理上存在的问题。
得
分
批改人
考核知识点：
常见错误：
参考答案：
（1）根据所给资料，编制银行存款余额调节表见下表：
银行存款余额调节表
编制单位：XX企业
2009年2月28日
单位：元
可编辑
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企业账项
企业“银行存款”账户余额
加：银行已收企业未收
改正错误
减：银行已付企业未付
调整后的余额
金额
银行账单
金额
223546400200225546220银行“对账单”余额
001400加：企业已收银行未收
46减：企业已付银行未付
850225调整后的余额
546（2）存在的问题：
一是，公司可能存在出借银行账户的问题，因为第①笔和第③笔经济业务中银行对账单上有一收一付金额相等的两笔收支记录，而公司的银行存款日记账上没有相应的收付记录。公司可能存在出借银行账户的问题，需进一步调查。
二是，银行存款日记账有错记、漏记情况。
2．
考核知识点：
常见错误：
参考答案：
《审计案例分析》课程
第四次平时作业
得
分
批改人
一、判断题（每小题1分，共20分）
得
分
教师签名
（×）1．只有被审计单位首次接受审计时才涉及期初余额的审计。
（√）2．注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报。
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（×）3．如初期余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。
（×）4．审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。
（√）5．实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任。
（√）6．对未决诉讼案件，如果被审计单位已经在财务报表附注中作了适当披露，注册会计师也对此取得了充分证据，但其结果对财务报表的影响较大且不确定性较大，注册会计师仍应在审计报告中进行反映。
（×）7．在审计报告日之前发生的期后事项，应提请被审计单位调整财务报表；在审计报告日之后发生的期后事项，应提请被审计单位在财务报表附注中披露。
（×）8．当注册会计师无法取得充分、适当的审计证据以证实错误、舞弊和违法行为对财务报表的影响程序时，应出具无法表示意见的审计报告。
（×）9．无法表示意见意味着注册会计师无法接受委托。
（×）10．注册会计师审计后认为，被审计单位财务报表存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项，则注册会计师只能发表保留意见。
（√）11．注册会计师进行设立验资时，也要审查企业的会计账目。
（√）12．变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。
（×）13．与审计报告相同，验资报告可以在意见段之前增加说明段，以说明注册会计师与被审验单位之间无法协调一致的争议。
（×）14．注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。
（√）15．经济责任审计属于审计的经济鉴证业务之一，具有审计责任范围广、时间跨度长、难度大的特点。
（×）16．经济责任审计的审计主体、审计对象、审计客体，与其他审计相比，没有什么特别之处。
（×）17．众多信息者起诉注册会计师的案件都是由于社会公众对审计工作的不甚了解以及审计工作方法本身的局限性，而不是注册会计师的审计法律责任导致的。
（√）18．理论上判定注册会计师应否承担法律责任以及承担的具体形式，应在两个层面的结合点上考虑问题：一是审计结果，二是审计过程。
（×）19．当会计师事务所不得不临时从其他会计师事务所高薪聘请注册会计师完成审计任务时，不必对其他会计师事务所的注册会计师的独立性进行评价。
（√）20．对于必须借助专家咨询才能完成的审计任务，所有咨询事项必须详细记录于档案，经可编辑
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咨询得出的重大结论需专家签字。
（×）15．注册会计师应清楚地表达审计意见并对出具的审计报告负责，所以委托人使用审计报告而造成的一切后果应由出具审计报告的注册会计师负责。
（×）16．审计人员向银行索取资产负债表后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。
（×）17．审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。
（×）18．审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。
（×）19．
（√）20．在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是评价项目组成员的独立性。
【解析】注册会计师需要在本期审计业务开始时根据《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》的要求，针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，特别是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业道德规范的要求，评价是否具备独立性和专业胜任能力。
得
分
批改人
二、单项案例分析题（每小题10分，共60分）
第八章
1．
2008年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2008年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，2008年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2008年12月31日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：
（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
（3）甲公司对苹果的盘点计划是：2008年12月31日盘点5个简易棚内苹果，2009年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。
要求：
（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。
（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
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考核知识点：存货期初余额的审计和对于特殊存货的监盘程序。
常见错误：不少同学对存货期初余额的审计只考虑了确认存货数量的真实性，而没有考虑确认发出存货的计价方法是否变动的问题，导致失分。对存货的监盘计划，大部分同学都能考虑到对于同一类存货应当同时进行盘点，但却对计划（1）和（2）没有发现缺陷。对于计划（1）中，期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值上判断其重要性；苹果储存简易棚内，很容易发生盗窃、变质等请况，所以应该将认定层次的重大错报风险评估为高水平。在计划（2）中，对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、适当的审计证据。
参考答案：
（1）A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；确认发出存货的计价方法等是否有变动等。
（2）监盘计划（1）存在缺陷。建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果储存的相关控制以及质量状况。
监盘计划（2）存在缺陷。建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录，选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
监盘计划（3）存在缺陷。建议：同时对10个简易棚内苹果进行盘点。
2．注册会计师王某审计四方公司2009年度的财务报表，于2010年2月2日完成审计工作。之后王某了解到，2010年2月16日四方公司的债务人高路公司宣布破产，导致四方公司的一笔巨额应收账款无法收回。王某于2月22日完成了对这一期后事项的审计工作。
要求：（1）假设四方公司在被审计年度中就很清楚债务人已经出现了严重的资不抵债，但在计提坏账准备时没有考虑这一情况。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？
（2）假设债务破产是由于2月5日的一场重大火灾所导致的而在被审计年度其经营状况良好。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？
考核知识点：期后事项的审计。
常见错误：
参考答案：
（1）债务人已经出现了严重的资不抵债情况，而在被审计单位资产负债表日后宣布破产，这属于期后事项中的调整事项，即主要情况在被审计年度就已经出现，属于为资产负债表日已经存在情况提供补充证据的事项，所以应提请四方公司调整2009年度财务报表。
（2）债务人因突发火灾遭受重大损失而宣布破产，这属于期后事项中的非调整事项，即主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后，不影响被审计年度的财务报表，但如果不加以披露，可能影响对财务报表的正确理解，所以应提请四方公司在2009年度财务报表附注中披露。
第九章
1．验资项目组验资的主要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？
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考核知识点：验资的内容。
常见错误：
参考答案：
验资项目组验资的主要依据是《中国注册会计师审计准则第1602号――验资》和准则指南的要求。
京江公司的注册资本为6000万元。根据注册会计师的审核，截至2007年9月30日止，京江公司已收到出资者投入的资本5680万元，全部为实收资本（见表9-1）。与上述投入资本相关的资产总额为5680万元，其中：货币资金1580万元，实物资产3380万元，无形资产720万元，尚未低于注册资本的最低限额。
（1）对货币资金出资的审验。根据京江公司与飞龙公司签订的合同，飞龙公司应于2007年9月30日前缴付货币资金1000万元，经过函证，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司缴款金额100万美元（800万元）没有差异。
（2）对实物、无形资产的审验。根据经批准的京江公司合同、协议和章程规定，中昌公司出资的房屋、建筑物经评估确认价值为1300万元（无差异）；但其应于2007年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元。万方公司应于2007年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。验证了飞龙公司以专有技术500万元所作的投资（无差异）。
2．结合“表9-6黎夏公司总经理任期目标履行情况表”，分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。
考核知识点：经济效益审计内容。
常见错误：
参考答案：
如表9-6所示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2006年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平。
经审计人员深入调查取证，追根溯源，查出差异的成因来自两方面。
一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。
另一方面是主观原因，2007年黎夏公司经营管理上的问题，也是差异形成的主要原因。主要表现在应收账款的控制与管理、存货质量和管理、60万元的医药产业投资项目几乎没有获得回报等方面，存在严重的问题。反映出总经理周坚在经营管理，尤其是内部控制的设置与有效实施上存在着一定的问题，需要改进。
第十章
1．
D注册会计师负责对上市公司丁公司2008年度财务报表进行审计。2008年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司2008年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司2008年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案可编辑
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件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
考核知识点：
常见错误：
参考答案：
（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的2008年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系。
（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲和D注册会计师构成利害关系人。
（3）D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。
2．
ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。
要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并说明理由。
考核知识点：质量控制复核。
常见错误：
参考答案：
第（1）—（6）项均违反了质量控制准则的规定。
第（1）项，会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。
第（2）项，会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持独立性的政策和程序时，只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务。三个条件：已考虑客户的诚信，没可编辑
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有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。
第（3）项，审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。
第（4）项，会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。
第（5）项，项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。
第（6）项，会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。
三、综合案例分析题（共20分）
得
分
批改人
1．注册会计师林某已完成了对华立股份有限公司2009年度财务报表的就地审计工作，现正草拟审计报告。假定2008年度的审计工作也由其完成。2009年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核审计工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。
（1）华立公司不愿编制2007-2009年的比较财务报表。
（2）华立公司不愿公开现金流量表。
（3）2009年华立公司变更了固定资产折旧方法，并已在财务报表附注中作了说明，但未经主管财政机关批准。
（4）华立公司2009年末产成品期末余额多计10000元，影响了当年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。
（5）华立公司从2009年7月份起对产成品发出计价方法由先进先出法改为加权平均法，使当年主营业务成本上升1.5万元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未作调整。
（6）一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已其他审计程序进行了验证。
（7）华立公司2009年6月30日曾向某银行取得1000万元长期贷款，用于购建固定资产。贷款合同限定，须到2011年12月31日后，获取的利润方可支付现金股利。对此，华立公司不愿在财务报表附注中予以说明。
要求：说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。
考核知识点：审计报告的影响因素分析。
常见错误：
参考答案：
（1）因为是年度财务报表审计，不要求企业提供三年的比较财务报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。
（2）按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该项公司不愿公布此表，将影响财务报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。
（3）按制度规定，变更固定资产折旧方法，应在财务报告中说明，并要符合变更条件，但不需财政部门的批准。对此应判断变更是否合理，如合理，可签发无保留意见；如不合理，对财务报表影响较大则应持保留意见，影响不大，可签发无保留意见。
（4）产成品余额多计10000元，影响了2009年的利润。对于这一未调整事项，经判断如属重大事项应持保留意见；如属非重大事项，可签发无保留意见报告。
（5）变更产成品计价方法未在财务报表中说明，应判断对财务报表影响如何，影响较大，应持保留可编辑
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意见；影响不大，可签发无保留意见。
（6）因为招待其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响审计报告表述。
（7）该公司较长时期不能支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，对此应在签发审计报告时持保留意见。
可编辑
